三、計算問答題

　　1.(2017年考題)國內(nèi)某高校張教授2017年取得部分收入項目如下：

　　(1)5月份出版了一本書，獲得稿酬15000元，后因出版社添加印數(shù)，獲得追加稿酬5000元。

　　(2)9月份，教師節(jié)期間獲得全國教學(xué)導(dǎo)師獎，獲得教育部頒發(fā)的資金50000元。

　　(3)10月份取得5年期國債利息收入8700元，一年期儲蓄存款利息收入500元，某上市公司發(fā)行的企業(yè)債券利息收入1500元。

　　(4)11月份因持有兩年前購買的某上市公司股票10000股，取得該公司年中股票分紅所得2000元，隨后將該股票賣出，獲得股票轉(zhuǎn)讓所得50000元。

　　(5)12月份應(yīng)A公司邀請給公司財務(wù)人員培訓(xùn)，取得收入30000元，A公司未履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算張教授5月份稿酬所得應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　『正確答案』

　　(1)同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。稿酬所得，減征30%。

　　應(yīng)繳納個人所得稅=(15000+5000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=2240(元)

　　(2)9月份張教授獲得全國教學(xué)導(dǎo)師獎金是否需要納稅，說明理由。如需要，計算其應(yīng)納稅額。

　　『正確答案』

　　(2)不需要納稅。稅法規(guī)定，省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金，免征個人所得稅。對教育部頒發(fā)的全國教學(xué)導(dǎo)師獎獎金免予征收個人所得稅。應(yīng)繳納個人所得稅=0。

　　(3)10月份張教授取得的利息收入是否需要納稅，如需要，計算其應(yīng)納稅額。

　　『正確答案』

　　(3)需要納稅。10月取得的企業(yè)債券利息收入應(yīng)繳納的個人所得稅=1500×20%=300(元)

　　對個人取得的國債利息，免征個人所得稅。對居民儲蓄存款利息暫免征收個人所得稅。

　　(4)11月份張教授所得股息和股票轉(zhuǎn)讓所得是否需要納稅，說明理由，計算其應(yīng)納稅額。

　　『正確答案』

　　(4)不需要納稅。稅法規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票所得，暫免征收個人所得稅。個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

　　(5)回答A公司未履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對該項納稅事項如何進(jìn)行處理?

　　『正確答案』

　　(5)稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人對納稅人的應(yīng)扣未扣的稅款，其應(yīng)納稅款仍然由納稅人繳納，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求納稅人繳納稅款，應(yīng)納個人所得稅=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)，對A公司的罰款在2600元到15600元之間。

　　2.(2017年考題)李某是甲企業(yè)的中層管理人員，2017年發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)行為：

　　(1)1月李某與企業(yè)解除勞動合同，取得企業(yè)給付的一次性補(bǔ)償收入96000元(含“三險一金”)。

　　(2)2月李某承包了甲企業(yè)的招待所，按照合同規(guī)定，招待所的年經(jīng)營利潤(不含工資)全部歸李某所有，但是其每年應(yīng)該上繳承包費20000元。李某每月可從經(jīng)營收入中支取工資4000元。當(dāng)年招待所實現(xiàn)經(jīng)營利潤(稅后)85000元。

　　(3)3月李某將承租的一套住房轉(zhuǎn)租給他人居住。李某承租的住房租金為每月2000元(有房屋租賃合同和合法支付憑證)，其轉(zhuǎn)租的租金收入為每月3000元。

　　(4)4月李某應(yīng)邀為乙培訓(xùn)機(jī)構(gòu)授課，按照合同規(guī)定，共計授課4次，每次課酬6000元，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)已按規(guī)定支付了課酬。

　　(其他相關(guān)資料：李某在甲企業(yè)的工作年限為12年，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資為32000元。五級超額累進(jìn)稅率表略)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

　　(1)回答李某取得的一次性補(bǔ)償收入是否需要繳納個人所得稅并說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)不需要繳納個人所得稅。理由：個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資的3倍=32000×3=96000(元)，李某取得因解除勞動關(guān)系的一次補(bǔ)償收入為96000元，免交個人所得稅。

　　(2)計算李某經(jīng)營招待所應(yīng)納的個人所得稅。

　　『正確答案』

　　(2)個人所得稅應(yīng)納稅所得額=85000+4000×11-20000-3500×11=70500(元)

　　應(yīng)納稅額=70500×30%-9750=11400(元)。

　　(3)回答李某轉(zhuǎn)租住房向房屋出租方支付的租金是否允許在稅前扣除及具體規(guī)定。

　　『正確答案』

　　(3)李某轉(zhuǎn)租住房向房屋出租方支付的租金可以在稅前扣除。取得轉(zhuǎn)租收入的個人向出租方支付的租金能提供房屋租賃合同和合法的支付憑據(jù)的，向出租方支付的租金可以稅前扣除。

　　(4)按次序?qū)懗鲛D(zhuǎn)租收入應(yīng)納個人所得稅的稅前扣除項目。

　　『正確答案』

　　(4)個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入也按照財產(chǎn)租賃所得征稅，扣除稅費按次序包括：

　　①財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費。

　　②向出租方支付的租金。

　　③由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費。

　　④稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)(800元或20%)。

　　(5)計算李某取得的課酬應(yīng)納的個人所得稅。

　　『正確答案』

　　(5)勞務(wù)報酬所得，屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。李某取得課酬應(yīng)繳納的個人所得稅=6000×4×(1-20%)×20%=3840(元)。

　　3.(2016年考題，本小題6分)某上市公司高級工程師王先生，2015年度取得個人收入項目如下：

　　(1)扣除“五險一金”后的每月工資9800元，12月取得年終獎72000元。

　　(2)從1月1日起出租兩居室住房用于居住，扣除相關(guān)稅費后的每月租金所得6000元，全年共計72000元。12月31日出租另一套三居室住房預(yù)收2016年上半年租金42000元。

　　(3)2月8日對2014年1月公司授予的股票期權(quán)30000股行權(quán)，每股施權(quán)價8元，行權(quán)當(dāng)日該股票的收盤價位15元。

　　(4)10月26日通過拍賣市場拍賣祖?zhèn)髯之嬕环�，拍賣收入56000元，不能提供字畫原值憑據(jù)。

　　(5)11月因?qū)嵜�舉報某企業(yè)的污染行為獲得當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門獎勵20000元，同時因其參與的一項技術(shù)發(fā)明獲得國家科技進(jìn)步二等獎，分得獎金50000元。

　　級數(shù) 全月含稅應(yīng)納稅所得額 稅率(%) 速算扣除數(shù)

　　1 不超過1500元的 3 0

　　2 超過1500-4500元的部分 10 105

　　3 超過4500-9000元的部分 20 555

　　4 超過9000-35000元的部分 25 1005

　　附：工資、薪金所得個人所得稅稅率表(部分)

　　要求：根據(jù)以上材料，按照下列序號計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算全年工資所得和年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　『正確答案』

　　(1)全年工資所得和年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅=[(9800-3500)×20%-555]×12+(72000×20%-555)=8460+13845=22305(萬元)

　　(2)計算出租兩居室住房取得的租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　『正確答案』

　　(2)出租自有兩居室住房取得的租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅=6000×(1-20%)×10%×12=5760(元)

　　(3)計算股票期權(quán)所得應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　『正確答案』

　　(3)股票期權(quán)所得應(yīng)繳納的個人所得稅=[(15-8)×30000÷12×25%-1005]×12=40440(元)

　　(4)計算拍賣字畫收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　『正確答案』

　　(4)拍賣收入應(yīng)繳納個人所得稅=56000×3%=1680(元)

　　(5)回答王先生11月獲得的獎金應(yīng)如何繳納個人所得稅并簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(5)王先生11月獲得的兩項獎金免征個人所得稅。因為省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)等獎金免征個人所得稅;個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金免征個人所得稅。

　　(6)回答王先生在2016年初對2015年度取得的所得進(jìn)行個人所得稅申報時，在“財產(chǎn)租賃所得”項目下應(yīng)填報的所得數(shù)額。

　　『正確答案』

　　(6)王先生在2016年初對2015年度取得的所得進(jìn)行個人所得稅申報時，在“財產(chǎn)租賃所得”項目下應(yīng)填報的所得數(shù)額=6000×12+42000=114000(元)

　　4.某外國籍公民亨特先生在中國境內(nèi)無住所，2016年7月受境外公司委派至境內(nèi)乙公司任職，此后一直在中國境內(nèi)居住。2017年取得的收入情況如下：

　　(1)每月取得中國境內(nèi)乙公司支付的工資18000元，另每月從公司實報實銷住房補(bǔ)貼3500元、以現(xiàn)金形式取得伙食補(bǔ)貼1000元。

　　(2)4月在境外取得由境外公司支付的特許權(quán)使用費80000元。

　　(3)6月將租入的一套住房轉(zhuǎn)租，當(dāng)月向出租方支付月租金4500元，轉(zhuǎn)租收取月租金6500元，當(dāng)月實際支付房屋租賃過程中的各種稅費500元，并取得有效憑證。

　　(4)8月為某企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，取得報酬60000元，與其報酬相關(guān)的個人所得稅由該企業(yè)承擔(dān)。

　　(5)10月以160萬元的價格，轉(zhuǎn)讓一套兩年前購買的房產(chǎn)。該套房產(chǎn)購入時市場價格為95萬元，轉(zhuǎn)讓過程中已繳納的稅費為10萬元。

　　(6)11月，在某商場取得按消費積分反饋的價值1300元的禮品，同時參加該商城舉行的抽獎活動，抽中價值5000元的獎品。

　　(7)12月，為境內(nèi)某企業(yè)提供咨詢?nèi)〉脛趧?wù)報酬40000元，通過境內(nèi)非營利性社會團(tuán)體將其中10000元捐贈給貧困地區(qū)。

　　根據(jù)上述資料，回答問題，需計算出合計數(shù)。

　　(1)亨特先生每月取得的住房補(bǔ)貼和伙食補(bǔ)貼在計繳個人所得稅時應(yīng)如何處理?請簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)亨特先生每月取得的住房補(bǔ)貼免交個人所得稅，但現(xiàn)金形式的伙食補(bǔ)貼應(yīng)計入工資薪金總額計繳個人所得稅。

　　因為外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼可以免征個人所得稅。

　　(2)亨特先生4月從境外取得的特許權(quán)使用費是否應(yīng)在國內(nèi)繳納個人所得稅?請簡要說明理由。

　　『正確答案』亨特先生4月從境外取得的特許權(quán)使用費在國內(nèi)不交個人所得稅。

　　因為亨特在中國境內(nèi)無住所，且居住未滿5年，其來源于中國境外的所得僅就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。特許權(quán)在中國境內(nèi)使用取得的所得為境內(nèi)所得。

　　(3)計算亨特先生6月轉(zhuǎn)租住房取得的租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　『正確答案』轉(zhuǎn)租住房應(yīng)繳納的個人所得稅=(6500-4500-500-800)×10%=70(元)

　　(4)計算8月支付技術(shù)服務(wù)報酬的單位應(yīng)代付的個人所得稅。

　　『正確答案』

　　應(yīng)納稅所得額=[(60000-7000)×(1-20%)]÷[1-40%×(1-20%)]=62352.94(元)

　　應(yīng)代付的個人所得稅=62352.94×40%-7000=17941.18(元)

　　(5)計算亨特先生10月轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時計繳個人所得稅的應(yīng)納稅所得額。

　　『正確答案』轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額=1600000-100000-950000=550000(元)

　　(6)計算亨特先生11月取得商場反饋禮品和抽獎所獲獎品應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　『正確答案』應(yīng)繳納的個人所得稅=5000×20%=1000(元)

　　(7)計算亨特先生12月取得勞務(wù)報酬收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　『正確答案』捐贈允許扣除的限額=40000×(1-20%)×30%=9600(元)

　　應(yīng)納個人所得稅=[40000×(1-20%)-9600]×30%-2000 =4720(元)

　　關(guān)注政策表述，不能只會算不會述!