三、計(jì)算問答題：

　　1.(2015年考題，分值6分)外國甲公司2015年為中國乙公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)，為此在乙公司所在市區(qū)租賃一辦公場所，具體業(yè)務(wù)情況如下：

　　(1)1月5日，甲公司與乙公司簽訂服務(wù)合同，確定內(nèi)部控制咨詢服務(wù)具體內(nèi)容，合同約定服務(wù)期限為8個月，服務(wù)收費(fèi)為人民幣600萬元(含增值稅)所涉及的稅費(fèi)由稅法確定的納稅人一方繳納。

　　(2)1月12日，甲公司從國外派業(yè)務(wù)人員抵達(dá)乙公司并開始工作，服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)。

　　(3)9月1日，乙公司對甲公司的工作成果進(jìn)行驗(yàn)收，通過后確認(rèn)項(xiàng)目完工。

　　(4)9月3日，甲公司所派業(yè)務(wù)人員全部離開中國。

　　(5)9月4日，乙公司向甲公司全額付款。

　　(其他相關(guān)資料：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲公司采用“按收入總額核定應(yīng)納稅所得額”的方法計(jì)征企業(yè)所得稅，并核定利潤率為15%;甲公司適用增值稅一般計(jì)稅方法;甲公司為此項(xiàng)目進(jìn)行的采購均未取得增值稅專用發(fā)票。)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)回答甲公司申請辦理稅務(wù)登記手續(xù)的期限。

　　(2)回答甲公司申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記的期限。

　　(3)計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　(4)計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的增值稅。

　　(5)計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

　　『正確答案』

　　(1)甲公司申請辦理稅務(wù)登記手續(xù)的期限為合同簽訂之日起30日內(nèi)

　　(2)甲公司申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記的期限為項(xiàng)目完工后15日內(nèi)

　　(3)甲公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

　　=600÷(1+6%)×15%×25%=21.23(萬元)

　　(4)甲公司應(yīng)繳納的增值稅

　　=600÷(1+6%)×6%=33.96(萬元)

　　(5)甲公司應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加 =33.96×(7%+3%+2%)=4.08(萬元)

　　2.中國居民甲企業(yè)，在境外A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，均與我國簽訂稅收協(xié)定。2017年度境內(nèi)外所得如下：

　　(1)境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為300萬元;

　　(2)設(shè)在A國的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為100萬元,在A國已納稅額20萬元;

　　(3)設(shè)在B國的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年?duì)I業(yè)所得為-300萬元;取得利息所得的應(yīng)納稅所得額為60萬元。

　　要求：根據(jù)以上材料，按照下列序號計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)甲公司2017年會計(jì)口徑的凈利潤。

　　(2)甲公司境外B分支機(jī)構(gòu)的虧損是否可以在我國匯總納稅時彌補(bǔ),并說明理由。

　　(3)境外B分支機(jī)構(gòu)的凈虧損是多少?如何稅務(wù)處理?

　　(4)稅法對境外B分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額，是否規(guī)定補(bǔ)虧年限?

　　(5)計(jì)算甲企業(yè)2017年匯總納稅的應(yīng)納稅額。

　　『正確答案』

　　(1)甲公司2017年境內(nèi)外口徑的凈利潤口徑的凈利潤160萬元。

　　(2)甲公司境外B分支機(jī)構(gòu)的虧損，不可以在我國匯總納稅時彌補(bǔ)。我國稅法規(guī)定：境外虧損不得抵減其境內(nèi)或他國的應(yīng)納稅所得額。

　　(3)發(fā)生在B國分支機(jī)構(gòu)的當(dāng)年度凈虧損額為240萬元(虧損額300萬元，僅可以用從該國取得的利息60萬元彌補(bǔ))。未能彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損額，不得從當(dāng)年度企業(yè)其它盈利中彌補(bǔ)。

　　(4)稅法對境外B分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額，沒有規(guī)定補(bǔ)虧年限。

　　擴(kuò)展理由：如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)，則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額，可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。即：B國未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損共240萬元，允許甲企業(yè)以其來自B國以后年度的所得無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　　(5)甲企業(yè)2017年匯總納稅的應(yīng)納稅額：

　　匯總納稅的應(yīng)納稅所得額=300+100=400(萬元)

　　在A國已納稅的的抵免限額=100×25%=25(萬元)，實(shí)際在A國已納稅額20萬元。

　　匯總納稅的應(yīng)納稅額=400×25%-20=80(萬元)