第八章 資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

　　【1·多選題】下列各項中，應(yīng)征收資源稅的有( )。

　　A.進(jìn)口的天然氣

　　B.專門開采的天然氣

　　C.實際開采年限在15年以上的衰竭期煤礦開采的煤炭

　　D.與原油同時開采的天然氣

　　【答案】BCD

　　【解析】進(jìn)口天然氣不征收資源稅。專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征收資源稅。實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。

　　【2·多選題】下列各項中，應(yīng)征收資源稅的有( )。

　　A.開采的大理石

　　B.進(jìn)口的原油

　　C.油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油

　　D.生產(chǎn)用于出口的鹵水

　　【答案】AD

　　【解析】選項B：資源稅進(jìn)口不征、出口不退。選項C：免征資源稅。

　　【3·單選題】下列生產(chǎn)或開采的資源產(chǎn)品中，免征資源稅的是( )。

　　A.鹵水

　　B.焦煤

　　C.油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的天然氣

　　D.與原油同時開采的天然氣

　　【答案】C

　　【4·單選題】下列物品屬于資源稅征稅范圍的是( )。

　　A.石腦油

　　B.大理石

　　C.固體堿

　　D.煤焦油

　　【答案】B

　　【解析】選項AD：資源稅對原油征稅，石腦油和煤焦油不屬于原油;選項C：不屬于資源稅征稅范圍。

　　【5·多選題】下列資源，屬于資源稅征稅范圍的有( )。

　　A.天然原木，不包括加工的板材

　　B.天然原油，不包括人造石油

　　C.井礦鹽

　　D.鐵礦石伴生的釩鈦磁鐵礦石

　　【答案】BCD

　　【6·多選題】下列關(guān)于資源稅的說法，正確的有( )。

　　A.資源稅屬于特定行為稅

　　B.開采原煤和進(jìn)口原煤均繳納資源稅

　　C.油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油，免征資源稅

　　D.資源稅具有調(diào)節(jié)級差收入的作用

　　【答案】CD

　　【解析】選項A：資源稅只對特定資源征稅;選項B：資源稅有著進(jìn)口不征，出口不退的規(guī)則。

　　【7·多選題】下列各項關(guān)于資源稅減免稅規(guī)定的表述中，正確的有( )。

　　A.對出口的應(yīng)稅產(chǎn)品免征資源稅

　　B.對進(jìn)口的應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅

　　C.開采原油過程中用于修井的原油免征資源稅

　　D.開采應(yīng)稅產(chǎn)品過程中因自然災(zāi)害遭受重大損失的可由省級政府酌情決定減征或免征資源稅

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A：資源稅有進(jìn)口不征，出口不退的特點(diǎn)，所以出口的應(yīng)稅產(chǎn)品是要征收資源稅的;選項D：納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

　　【8·單選題】下列生產(chǎn)或開采的資源產(chǎn)品中，減按60%征收資源稅的是( )。

　　A.充填開采置換出來的煤炭

　　B.衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源

　　C.稠油、高凝油和高含硫天然氣

　　D.低豐度油氣田

　　【答案】C

　　【解析】稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。

　　【9·單選題】下列有關(guān)資源稅稅收優(yōu)惠的表述中，錯誤的是( )。

　　A.對實際開采年限在15年以上的衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征50%

　　B.對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%

　　C.對深水油氣田資源稅減征30%

　　D.對油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅

　　【答案】A

　　【解析】對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。

　　【10·計算題】某能源開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年6月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)6月上旬開采原煤450萬噸，銷售原煤280萬噸給關(guān)聯(lián)單位A結(jié)算價為不含稅銷售額126400萬元。A單位對外售價為不含稅銷售額148400萬元。以原煤直接加工洗煤120萬噸，全部對外銷售，取得不含稅銷售額72000萬元。企業(yè)贊助冰凍災(zāi)區(qū)原煤1900噸，同類產(chǎn)品不含增值稅市場售價為132.5萬元。專門開采天然氣45000千立方米。銷售天然氣37000千立方米，取得不含稅銷售額7400萬元。

　　(2)6月中旬銷售給某大型工業(yè)單位原煤和洗選煤總計100萬噸，原煤和洗選煤未分別核算，全部的銷售額為不含稅價50010萬元(其中包括從坑口到車站的運(yùn)輸費(fèi)10萬元)。

　　(3)6月下旬出口原煤，原煤的出口價格為含稅價1170萬元。

　　(4)6月份，對本企業(yè)實際開采年限在15年以上的衰竭期的老煤礦，進(jìn)行一定的開采，開采銷售的原煤不含稅銷售額為100萬元。已知：資源稅稅率，原煤為5%，天然氣為6%;洗選煤的折算率為70%。

　　要求：計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅。

　　【答案及解析】

　　(1)6月上旬該企業(yè)銷售原煤應(yīng)納資源稅=148400×5%=7420(萬元)

　　該企業(yè)加工洗煤銷售和贊助用原煤應(yīng)納資源稅=72000×70%×5%+132.5×5%=2526.63(萬元)

　　該企業(yè)本月銷售天然氣應(yīng)納資源稅=7400×6%=444(萬元)

　　該企業(yè)6月上旬應(yīng)繳納資源稅合計=7420+2526.63+444=10390.63(萬元)。

　　(2)6月中旬該企業(yè)銷售原煤和洗選煤應(yīng)納資源稅=(50010-10)×5%=2500(萬元)。

　　(3)6月下旬出口原煤應(yīng)納資源稅=1170÷(1+17%)×5%=50(萬元)。

　　(4)6月份，對本企業(yè)衰竭期的老煤礦開采銷售原煤應(yīng)納資源稅=100×5%×(1-30%)=3.5(萬元)。

　　該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅=10390.63+2500+50+3.5=12944.13(萬元)。

　　(注意此題和增值稅的結(jié)合)

　　【11·單選題】某煤炭開采企業(yè)2015年4月銷售洗煤5萬噸，開具增值稅專用發(fā)票注明金額5000萬元，另取得從洗煤廠到碼頭不含增值稅的運(yùn)費(fèi)收入50萬元。假設(shè)洗煤的折算率為80%，資源稅稅率為10%，該企業(yè)銷售洗煤應(yīng)繳納的資源稅為( )。

　　A.400萬元

　　B.404萬元

　　C.505萬元

　　D.625萬元

　　【答案】A

　　【解析】原煤及洗選煤銷售額中包含的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費(fèi)用應(yīng)與煤價分別核算，凡取得相應(yīng)憑據(jù)的，允許在計算煤炭計稅銷售額時予以扣減。本題中的運(yùn)費(fèi)不計入計稅銷售額，該企業(yè)銷售洗煤應(yīng)繳納的資源稅=5000×80%×10%=400(萬元)。

　　【12·計算題】某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)從國外某石油公司進(jìn)口原油50000噸，支付不含稅價款折合人民幣9000萬元，其中包含包裝費(fèi)及保險費(fèi)折合人民幣10萬元。

　　(2)開采原油10000噸，并將開采的原油對外銷售6000噸，取得含稅銷售額2340萬元，同時向購買方收取延期付款利息2.34萬元、包裝費(fèi)1.17萬元，另外支付運(yùn)輸費(fèi)用7.02萬元。

　　(3)將開采的原油1000噸通過關(guān)聯(lián)公司對外銷售，關(guān)聯(lián)公司的對外含稅售價為0.39萬元/噸。

　　(4)用開采的原油2000噸加工生產(chǎn)汽油1300噸。

　　(其他相關(guān)資料：原油的資源稅稅率為10%)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。(2017年)

　　(1)說明業(yè)務(wù)(1)中該石化企業(yè)是否應(yīng)對從國外某石油公司進(jìn)口的原油計算繳納資源稅，如需要計算繳納，計算應(yīng)繳納的資源稅額。

　　(2)計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的資源稅額。

　　(3)計算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的資源稅額。

　　(4)計算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納的資源稅額。

　　【答案及解析】

　　(1)不需要繳納資源稅。資源稅是對在人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。繳納資源稅的資源的開采地點(diǎn)是“境內(nèi)”，這會帶來資源稅進(jìn)口不征，出口不退的規(guī)則。

　　(2)實行從價定率征收資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，不包括增值稅銷項稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。延期付款利息和包裝費(fèi)均屬于價外費(fèi)用。

　　應(yīng)繳納的資源稅額=(2340+2.34+1.17)/(1+17%)×10%=200.3(萬元)。

　　(3)納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。應(yīng)繳納的資源稅額=1000×0.39/(1+17%)×10%=33.33(萬元)。

　　(4)將開采的資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品連續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品的，于移送使用時繳納資源稅。并且應(yīng)該按照同類應(yīng)稅品的銷售價格繳納資源稅。應(yīng)繳納的資源稅額=2000×2340/6000/(1+17%)×10%=66.67(萬元)。