2019年注冊會計師考試《稅法》模擬試題及答案（3）

　　1.下列各項稅收法律法規(guī)中，屬于部門規(guī)章的是( )。

　　A.《人民共和國個人所得稅法》

　　B.《人民共和國消費稅暫行條例》

　　C.《人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

　　D.《人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》

　　【答案】D

　　【解析】選項A：屬于全國人大及其常委會制定的稅收法律;選項B：屬于全國人大或人大常委會授權(quán)立法;選項C：屬于國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。

　　2.下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的是( )。

　　A.法律不溯及既往原則要求稅務(wù)機關(guān)在稅法穩(wěn)定不變的前提下不得追溯納稅人以往的偷逃稅行為

　　B.實質(zhì)課稅原則屬于稅法的適用原則

　　C.稅收法定原則包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則

　　D.稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則是關(guān)于稅收爭訟法的原則

　　【答案】C

　　【解析】考核稅法原則的分類和適用狀況。選項A：法律不溯及既往原則要求對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法;選項B：實質(zhì)課稅原則屬于稅法的基本原則;選項D：稅法適用原則中的程序優(yōu)于實體原則是關(guān)于稅收爭訟法的原則。

　　3.國內(nèi)某印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的境外圖書，該印刷收入( )。

　　A.按照印刷勞務(wù)適用的稅率征收增值稅

　　B.按照圖書適用的稅率征收增值稅

　　C.按照委托加工勞務(wù)適用的稅率征收增值稅

　　D.免稅

　　【答案】B

　　【解析】國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的境外圖書，按照圖書適用的低稅率征收增值稅。

　　4.對納稅人為銷售貨物而出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計稅方法是( )。

　　A.單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期未退的包裝物押金，均并入銷售額征稅

　　B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物包裝物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅

　　C.無論會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅

　　D.對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物包裝物押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不計算繳納增值稅

　　【答案】D

　　【解析】納稅人為銷售貨物(非酒類產(chǎn)品、啤酒、黃酒)而出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在一年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅;但對逾期未收回包裝物而不再退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率(征收率)計算納稅。對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

　　5.某工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人，3月份同時生產(chǎn)免稅甲產(chǎn)品和應(yīng)稅乙產(chǎn)品，本期外購燃料柴油50噸，已知該批柴油外購時取得增值稅專用發(fā)票上注明價款87300元，稅額為14841元，當(dāng)月實現(xiàn)產(chǎn)品不含稅銷售收入總額為250000元，其中甲產(chǎn)品收入100000元，已知乙產(chǎn)品適用11%稅率，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為( )元。

　　A.17659

　　B.13563.6

　　C.4659

　　D.7595.40

　　【答案】D

　　【解析】本題考核納稅人兼營免稅項目增值稅的計算。應(yīng)納增值稅=(250000-100000)×11%-(14841-14841×100000÷250000)=7595.40(元)。

　　6.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2018年3月對部分資產(chǎn)盤點后進(jìn)行處理：銷售邊角廢料，由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得含稅收入82400元;銷售使用過的小汽車1輛，取得含稅收入72100元;允許廣告公司在企業(yè)圍墻上涂刷廣告，取得含稅收入16800元。已知納稅人未放棄減稅優(yōu)惠，該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅合計(　　)元。

　　A.3773.08

　　B.4100

　　C.4500

　　D.4600

　　【答案】D

　　【解析】該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅=82400÷(1+3%)×3%+72100÷(1+3%)×2%+16800÷(1+5%)×5%=2400+1400+800=4600(元)。

　　7.某融資租賃公司根據(jù)合同規(guī)定將一設(shè)備以融資租賃方式出租給境外甲企業(yè)使用。融資租賃公司是從一般納稅人購進(jìn)簡易辦法征稅的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100萬元人民幣，征收率為3%。假設(shè)該設(shè)備增值稅出口退稅率為16%，該融資租賃公司應(yīng)退增值稅稅額(　　)萬元。

　　A.3

　　B.5

　　C.16

　　D.17

　　【答案】A

　　【解析】融資租賃購入貨物出口實施“退免稅”政策。融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率，按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行。從增值稅一般納稅人購進(jìn)的按簡易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的融資租賃貨物，其適用的增值稅退稅率，按照購進(jìn)貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定。由于該公司購進(jìn)的簡易計稅辦法征稅的設(shè)備，發(fā)票征收率為3%，應(yīng)退稅額=100×3%=3(萬元)。

　　8.位于A市的甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，2017年11月將其位于B市的一座本月取得的倉庫出租，取得含稅租金收入60000元，則其應(yīng)在B市預(yù)繳增值稅( )元。

　　A.3396.23

　　B.1747.57

　　C.1621.62

　　D.1081.08

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)在B市預(yù)繳稅款=60000÷(1+11%)×3%=1621.62(元)。

　　9.某卷煙生產(chǎn)企業(yè)的A牌卷煙出廠價格為每標(biāo)準(zhǔn)條55元(不含增值稅，下同)，稅務(wù)機關(guān)采集A牌卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)價格為每標(biāo)準(zhǔn)條110元，國家稅務(wù)總局核定的同類卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)毛利率為29%。該企業(yè)當(dāng)期出廠銷售A牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱(每標(biāo)準(zhǔn)箱250條)，則該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費稅為( )元。

　　A.3325200

　　B.2153700

　　C.2355000

　　D.1530000

　　【答案】A

　　【解析】A牌卷煙計稅價格=110×(1-29%)=78.1(元/條)，屬于甲類卷煙。

　　該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納消費稅=300×150+78.1×300箱×250條/箱×56%=45000+3280200=3325200(元)。

　　10.國內(nèi)某汽車制造廠將自產(chǎn)的1輛高檔小轎車以140萬元(不含增值稅，下同)的價格直接銷售給國內(nèi)某歌星;將8輛小轎車以每輛60萬元的價格出售給汽車銷售中心;該小轎車生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅稅率40%，則該廠上述業(yè)務(wù)合計應(yīng)納消費稅(　　)萬元。

　　A.70

　　B.128

　　C.214

　　D.262

　　【答案】D

　　【解析】教材新增知識點，考生注意超豪華小汽車的價格標(biāo)準(zhǔn)和出廠、零售兩個稅率合并計算規(guī)則，不含增值稅零售價超過130萬元的豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費稅稅率為10%。該廠應(yīng)納消費稅=140×(40%+10%)+8×60×40%=70+192=262(萬元)。

　　11.某商場為增值稅一般納稅人，2018年1月珠寶首飾部發(fā)生下列業(yè)務(wù)，零售鉑金首飾取得收入12.87萬元，將金銀首飾與鍍金首飾組成配套首飾盒銷售，取得收入21.06萬元，其中金銀首飾18.72萬元，鍍金首飾2.34萬元，該商場當(dāng)月應(yīng)繳消費稅( )萬元。

　　A.0.55

　　B.0.90

　　C.1.45

　　D.1.35

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)納消費稅=(12.87+21.06)/(1+17%)×5%=1.45(萬元)。

　　12.稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個體戶李某加工實木地板。張某已將實木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費稅完稅證明。下列關(guān)于稅務(wù)機關(guān)征管行為的表述中，正確的是( )。(2009年新制度)

　　A.要求李某補繳稅款

　　B.要求張某補繳稅款

　　C.應(yīng)對張某處以未繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款

　　D.應(yīng)對李某處以未代收代繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款

　　【答案】B

　　【解析】本題考核消費稅的代收代繳的有關(guān)規(guī)定。委托個體戶加工應(yīng)稅消費品的，由委托方收回后繳納消費稅。

　　13.某居民企業(yè)為經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，2017年實際發(fā)生的合理的工資支出500萬元，職工福利費支出90萬元，職工教育經(jīng)費支出50萬元，假設(shè)該企業(yè)無其他納稅調(diào)整事項，2017年該企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(　　)萬元。

　　A.20

　　B.27.5

　　C.30

　　D.40

　　【答案】C

　　【解析】職工福利費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=90-500×14%=20(萬元)

　　職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-500×8%=10(萬元)

　　合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20+10=30(萬元)。

　　14.某食品企業(yè)(增值稅一般納稅人)2017年12月由于管理不善，庫存的一批外購食品原料霉?fàn)�變質(zhì)，該批原料是9月份從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購的用于生產(chǎn)罐頭的農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，已抵扣過進(jìn)項稅額，賬面成本30450元，保險公司審理后同意賠付30000元，稅務(wù)機關(guān)接受了該企業(yè)的資產(chǎn)損失的專項申報，則該企業(yè)在企業(yè)所得稅前可扣除的損失金額為(　　)元。

　　A.450

　　B.1850.5

　　C.4408.5

　　D.5000

　　【答案】D

　　【解析】由于管理不善造成材料丟失，導(dǎo)致不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)視同企業(yè)資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在企業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除。

　　不得抵扣的進(jìn)項稅=30450/(1-13%)×13%=4550(元)

　　在企業(yè)所得稅前可扣除的損失金額=30450+4550-30000=5000(元)。

　　15.甲企業(yè)2014年1月對乙企業(yè)進(jìn)行投資，投資成本為160萬元，2018年1月乙企業(yè)進(jìn)行清算，甲企業(yè)分得剩余資產(chǎn)204萬元，其中含累計未分配利潤和累計盈余公積24萬元，甲、乙企業(yè)均屬于境內(nèi)居民企業(yè)，則該項業(yè)務(wù)甲企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅( )萬元。

　　A.5

　　B.11

　　C.45

　　D.51

　　【答案】A

　　【解析】該項業(yè)務(wù)甲企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(204-24-160)×25%=5(萬元)。

　　16.某批發(fā)兼零售的小型微利企業(yè)，2017年度自行申報營業(yè)收入總額280萬元、成本費用總額300萬元，當(dāng)年虧損20萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，該企業(yè)申報的收入總額無法核實，成本費用核算正確。假定對該企業(yè)采取核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為9%，該企業(yè)2017年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。

　　A.2.97

　　B.3.40

　　C.5.19

　　D.7.61

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)納稅所得額=300÷(1-9%)×9%=29.67(萬元);年所得<50萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅=29.67×50%×20%=2.97(萬元)。

　　第五章 個人所得稅法

　　17.下列關(guān)于年金的個人所得稅處理中，正確的是( )。

　　A.年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分，應(yīng)視為個人一個月的工資繳納個人所得稅

　　B.個人按本人繳費工資計稅基數(shù)的5%繳納的年金，在計算個人所得稅時可全額扣除

　　C.按年繳納年金的企業(yè)繳費部分，應(yīng)按照全年一次性獎金的計稅方法繳納個人所得稅

　　D.企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為本單位全體職工繳付的企業(yè)年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，暫不繳納個人所得稅

　　【答案】D

　　【解析】選項ACD：企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。選項B：個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　18.楊某2013年5月因身體原因提前20個月退休，企業(yè)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給楊某一次性補貼120000元。楊某應(yīng)就該項一次性補貼收入繳納的個人所得稅為( )元。(2014年)

　　A.2900

　　B.4895

　　C.9900

　　D.11895

　　【答案】A

　　【解析】個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈�人所得稅，計稅公式：應(yīng)納稅額={[(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù))-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)

　　楊某應(yīng)繳納個人所得稅=[(120000/20-3500)×10%-105]×20=2900(元)。

　　19.韓國居民崔先生受其任職的境外公司委派，來華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國體育彩票中獎收入20000元。崔先生應(yīng)在中國繳納個人所得稅( )元。(2002年)

　　A.4000

　　B.5650

　　C.9650

　　D.10250

　　【答案】A

　　【解析】首先判斷崔先生為我國非居民納稅人，由于在華居住天數(shù)不超過90天，其境外支付不由中國境內(nèi)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金不在我國納稅(用公式套算時，境內(nèi)支付工資為0，稅額計算結(jié)果也為0)。而體彩中獎收入20000元作為來源于我國境內(nèi)的偶然所得，應(yīng)在我國繳納個人所得稅=20000×20%=4000(元)。

　　20.作家李先生從2010年3月1日起在某報刊連載一小說，每期取得報社支付的收入300元，共連載110期(其中3月份30期)。9月份將連載的小說結(jié)集出版，取得稿酬48600元。下列各項關(guān)于李先生取得上述收入繳納個人所得稅的表述中，正確的是( )。

　　A.小說連載每期取得的收入應(yīng)由報社按勞務(wù)報酬所得代扣代繳個人所得稅60元

　　B.小說連載取得收入應(yīng)合并為一次，由報社按稿酬所得代扣代繳個人所得稅3696元

　　C.3月份取得的小說連載收入應(yīng)由報社按稿酬所得于當(dāng)月代扣代繳個人所得稅1800元

　　D.出版小說取得的稿酬繳納個人所得稅時允許抵扣其在報刊連載時已繳納的個人所得稅

　　【答案】B

　　【解析】小說連載取得收入應(yīng)合并為一次，由報社按稿酬所得代扣代繳個人所得稅=300×110×(1-20%)×20%×(1-30%)=3696(元);同一作品先在報刊上連載，然后再出版，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載為一次，出版作為另一次。