答案與解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。該韓國(guó)企業(yè)來(lái)自境內(nèi)的應(yīng)稅收入=1000+200=1200(萬(wàn)元);在美國(guó)洛杉磯取得的所得不是境內(nèi)所得，而且和境內(nèi)機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系，所以不屬于我國(guó)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定所得來(lái)源地，選項(xiàng)A屬于來(lái)源于境外的所得，不需在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定所得來(lái)源地，選項(xiàng)B屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定所得來(lái)源地，選項(xiàng)C屬于來(lái)源于境外的所得，不需在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定所得來(lái)源地，選項(xiàng)D屬于來(lái)源于境外的所得，不需在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A：銷(xiāo)售貨物所得，按交易活動(dòng)發(fā)生地確定所得來(lái)源地;選項(xiàng)B：動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定所得來(lái)源地;選項(xiàng)C：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資方所在地確定所得來(lái)源地。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用;選項(xiàng)B：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入;選項(xiàng)C：銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A：采取分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);選項(xiàng)B：銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除;選項(xiàng)C：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)投資政策的適用對(duì)象僅為居民企業(yè)。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】此題的考點(diǎn)有兩個(gè)，一個(gè)是考查企業(yè)代持限售股的問(wèn)題;另一個(gè)是限售股原值的核定問(wèn)題。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按照限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。企業(yè)將完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。應(yīng)繳納所得稅=200×(1-15%)×25%=42.5(萬(wàn)元)。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)ABD都屬于企業(yè)所得稅的免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額征稅。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入利潤(rùn)總額，也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)福利部門(mén)人員的工資應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】職工福利費(fèi)扣除限額=500×14%=70(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生72萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除70萬(wàn)元，納稅調(diào)增2萬(wàn)元;工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=500×2%=10(萬(wàn)元)，實(shí)際撥繳14萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除10萬(wàn)元，納稅調(diào)增4萬(wàn)元;職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=500×8%=40(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生28.5萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除。應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=2+4=6(萬(wàn)元)。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰=(5000+400+60)×5‰=27.3(萬(wàn)元)

　　實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=50×60%=30(萬(wàn)元)，大于27.3萬(wàn)元，按27.3萬(wàn)元扣除。

　　稅前可以扣除的管理費(fèi)用=280-(50-27.3)=257.3(萬(wàn)元)。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】銀行借款年利率=5×2÷200×100%=5%;向本公司職工借入生產(chǎn)用資金60萬(wàn)元，允許扣除的借款利息費(fèi)用限額=60×5%×6÷12=1.5(萬(wàn)元)，而實(shí)際支付借款利息2.5萬(wàn)元，可以在稅前扣除1.5萬(wàn)元;應(yīng)納稅所得額=25.36+(2.5-1.5)=26.36(萬(wàn)元)。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，按不超過(guò)其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例部分對(duì)應(yīng)的利息進(jìn)行扣除，除金融企業(yè)外的其他企業(yè)的扣除比例為2∶1。該企業(yè)的權(quán)益性投資額為3000萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資不超過(guò)3000×2=6000(萬(wàn)元)的部分對(duì)應(yīng)的利息準(zhǔn)予扣除，現(xiàn)借款6800萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除的利息金額是6000萬(wàn)元產(chǎn)生的利息，借款利率=408÷6800×100%=6%，則可以稅前扣除的利息金額=6000×6%=360(萬(wàn)元)。

　　17.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不得在稅前扣除;選項(xiàng)B：子公司支付給母公司的管理費(fèi)不得在稅前扣除;選項(xiàng)D：企業(yè)對(duì)外投資期間的投資成本不得扣除，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)才準(zhǔn)予扣除。

　　18.

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷(xiāo)售收入;商場(chǎng)應(yīng)確認(rèn)西服的銷(xiāo)售收入=150000×1500/(1500+200)=132352.94(元)。

　　19.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并申報(bào)扣除，其中屬于實(shí)際資產(chǎn)損失的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，屬于法定資產(chǎn)損失的，應(yīng)在申報(bào)年度扣除;選項(xiàng)C：企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣;選項(xiàng)D：企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。

　　20.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A：企業(yè)未使用的房屋和建筑物，可以計(jì)提折舊扣除;選項(xiàng)B：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊扣除;選項(xiàng)C：企業(yè)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　21.

　　【答案】C

　　【解析】電子設(shè)備的最低折舊年限為3年。

　　22.

　　【答案】A

　　【解析】A公司取得的2000萬(wàn)元中，1000萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為投資收回;3000×30%=900(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的，屬于免稅收入;2000-1000-900=100(萬(wàn)元)，剩余的100萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。A公司該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=100×25%=25(萬(wàn)元)。

　　23.

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=12000-4000=8000(萬(wàn)元)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=8000×25%=2000(萬(wàn)元)。

　　24.

　　【答案】A

　　【解析】非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)=2000×85%×(10-8)×1700÷(15300+1700)=340(萬(wàn)元)。

　　25.

　　【答案】A

　　【解析】可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率=500×4%=20(萬(wàn)元)。

　　26.

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，可以在5個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

　　27.

　　【答案】A

　　【解析】采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。

　　28.

　　【答案】D

　　【解析】由于該居民企業(yè)申報(bào)的成本費(fèi)用支出核算準(zhǔn)確而收入總額不準(zhǔn)確，因此該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率=127.5÷(1-25%)×25%=42.5(萬(wàn)元)。應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×25%=42.5×25%=10.63(萬(wàn)元)。

　　29.

　　【答案】A

　　【解析】固定資產(chǎn)凈值=年折舊額×尚可使用年限=2000÷20×2=200(萬(wàn)元)，改造后年折舊額=(200-30+350+100)÷(2+3)=124(萬(wàn)元)。解答此題需注意兩點(diǎn)問(wèn)題：(1)變價(jià)收入應(yīng)沖減固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ);(2)自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，不屬于增值稅視同銷(xiāo)售行為，不需要繳納增值稅。

　　30.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A：企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如果有關(guān)資產(chǎn)已提足折舊，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在規(guī)定的期限內(nèi)平均分?jǐn)偂＿x項(xiàng)BD：應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按規(guī)定攤銷(xiāo)。

　　31.

　　【答案】A

　　【解析】銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入=1000+300=1300(萬(wàn)元)，銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入×0.5%=1300×0.5%=6.5(萬(wàn)元)<實(shí)際發(fā)生額的60%=15×60%=9(萬(wàn)元)，所以稅前允許扣除6.5萬(wàn)元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增=15-6.5=8.5(萬(wàn)元)。應(yīng)納企業(yè)所得稅=(1000+300+100-700+8.5)×25%=177.13(萬(wàn)元)。

　　32.

　　【答案】B

　　【解析】2017年該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(3000-400-900-1800+200)×25%+(900-200-500)×50%×25%=50(萬(wàn)元)。

　　33.

　　【答案】D

　　【解析】2011年的虧損100萬(wàn)元，需要用2012年～2016年的盈利來(lái)彌補(bǔ)，截至2016年彌補(bǔ)虧損后，2011年的虧損還剩20萬(wàn)元未彌補(bǔ)完，不再?gòu)浹a(bǔ)。2014年的虧損10萬(wàn)元，可以用2015年～2019年的盈利來(lái)彌補(bǔ)。2017年彌補(bǔ)完2014年的虧損10萬(wàn)元后還剩38萬(wàn)元所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=38×50%×20%=3.8(萬(wàn)元)。

　　34.

　　【答案】D

　　【解析】境外已繳納所得稅的抵免限額=500×15%=75(萬(wàn)元)，匯總納稅時(shí)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2000×15%+75-70=305(萬(wàn)元)。

　　35.

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】CD

　　【解析】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不具有法人資格，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　2.

　　【答案】AD

　　【解析】判斷居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D：屬于免稅收入，其他各項(xiàng)均為不征稅收入。

　　4.

　　【答案】CD

　　【解析】商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額;銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用的方法包括：已完工作的測(cè)量;已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;發(fā)生成本占總成本的比例。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)AD：屬于不征稅收入(而非免稅收入);選項(xiàng)C：屬于應(yīng)當(dāng)征稅的收入。

　　8.

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)BC均不得在稅前扣除。

　　9.

　　【答案】AB

　　【解析】自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對(duì)化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類(lèi)制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)A：企業(yè)計(jì)提的未經(jīng)核定的各項(xiàng)準(zhǔn)備金不得稅前扣除;選項(xiàng)C：企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅不得在稅前扣除;選項(xiàng)D：煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　11.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)B：納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物，不得在稅前扣除，而向銀行支付的罰息，可以在稅前扣除;選項(xiàng)C：訴訟費(fèi)用，可以在稅前扣除;選項(xiàng)D：非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得在稅前扣除，但銀行內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，是可以在稅前扣除的。

　　12.

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)A：企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限扣除，稅法另有規(guī)定的除外;選項(xiàng)C：企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　13.

　　【答案】BD

　　【解析】企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上;(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

　　14.

　　【答案】ABD

　　【解析】通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

　　15.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D：適用企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理方法的，發(fā)生企業(yè)分立，相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　　16.

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)AB：企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理中，企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;選項(xiàng)CD：收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

　　17.

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)A：境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利;選項(xiàng)B：企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理下被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　　18.

　　【答案】AD

　　【解析】企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。因此，選項(xiàng)BC屬于減半征收企業(yè)所得稅的情形，選項(xiàng)AD正確。

　　19.

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)A：企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅;選項(xiàng)D：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額。

　　20.

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上選項(xiàng)均正確。

　　21.

　　【答案】ABCD

　　【解析】上述選項(xiàng)均符合規(guī)定。

　　22.

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)C：企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)，屬于職工福利費(fèi)的范疇，生產(chǎn)車(chē)間工人不包括在內(nèi);選項(xiàng)D：由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)，屬于企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，不屬于職工福利費(fèi)。

　　23.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)AB：自2017年1月1日起，企業(yè)可以選擇“分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”或者“不分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”計(jì)算其來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額。在A國(guó)的已納稅額=600×20%=120(萬(wàn)元)，在B國(guó)的已納稅額=400×30%=120(萬(wàn)元)。選項(xiàng)C：采用分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算抵免，A國(guó)的抵免限額=600×25%=150(萬(wàn)元)>120萬(wàn)元，需在我國(guó)補(bǔ)稅=150-20=30(萬(wàn)元);B國(guó)的抵免限額=400×25%=100(萬(wàn)元)<120萬(wàn)元，不需在我國(guó)補(bǔ)稅;所以采用分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算抵免，境外所得需要在我國(guó)繳納30萬(wàn)元企業(yè)所得稅。選項(xiàng)D：采用不分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算抵免，AB兩個(gè)抵免限額=(600+400)×25%=250(萬(wàn)元)>240萬(wàn)元(120+120)，需要在我國(guó)補(bǔ)稅=250-240=10(萬(wàn)元)。

　　24.

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)A：被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失;選項(xiàng)C：企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損可以抵減境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

　　25.

　　【答案】ABCD

　　三、綜合題

　　1.

　　【答案及解析】

　　(1)取得的國(guó)債利息收入和從境內(nèi)未上市的居民企業(yè)取得的投資收益屬于免稅收入。

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=10+100=110(萬(wàn)元)。

　　(2)公益性捐贈(zèng)扣除限額=(250+45)×12%=35.4(萬(wàn)元)。

　　向某農(nóng)村小學(xué)的直接捐贈(zèng)，不得在稅前扣除。

　　營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-35.4+20=34.6(萬(wàn)元)。

　　(3)廣告費(fèi)扣除限額=1000×15%=150(萬(wàn)元);回扣支出不得扣除。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=1000×5‰=5(萬(wàn)元);業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=12.5×60%=7.5(萬(wàn)元)。

　　科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除。

　　銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用合計(jì)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=(185-150)+5+(12.5-5)-50×75%=10(萬(wàn)元)。

　　(4)利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=48-530×6%=16.2(萬(wàn)元)。

　　(5)應(yīng)納稅所得額=250-110+34.6+10+16.2+45=245.8(萬(wàn)元)。

　　應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅=245.8×25%-50=11.45(萬(wàn)元)。

　　2.

　　【答案及解析】

　　(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額1=5500×5‰=27.5(萬(wàn)元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額2=實(shí)際發(fā)生額的60%=80×60%=48(萬(wàn)元)>27.5萬(wàn)元;研發(fā)費(fèi)可以加計(jì)扣除50%，所以準(zhǔn)予在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)和研發(fā)費(fèi)=27.5+240×(1+50%)=387.5(萬(wàn)元)。

　　(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=5500×30%=1650(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=800+300=1100(萬(wàn)元)<1650萬(wàn)元，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1100萬(wàn)元。

　　(3)支付給銀行的60萬(wàn)元利息可以稅前扣除。銀行同期同類(lèi)貸款年利率=60÷1000×100%=6%。

　　與關(guān)聯(lián)方的債資比：1000÷400=2.5>2，可以在稅前扣除的支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出=400×2×6%=48(萬(wàn)元)。

　　準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的利息費(fèi)用=60+48=108(萬(wàn)元)。

　　(4)購(gòu)買(mǎi)安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本并分期計(jì)提折舊在稅前扣除;當(dāng)月購(gòu)進(jìn)次月開(kāi)始計(jì)提折舊，所以2017年不需計(jì)提折舊在稅前扣除，所以不能一次性在成本中列支，利潤(rùn)總額要調(diào)增30萬(wàn)元。公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額=(670+30)×12%=84(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出65萬(wàn)元<84萬(wàn)元，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出為65萬(wàn)元。

　　因違反合同約定支付給其他企業(yè)的違約金，可以在稅前扣除。

　　違反工商管理規(guī)定被工商局處以的罰款，屬于行政性質(zhì)的罰款，不得在稅前扣除。

　　所以準(zhǔn)予在稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額=100-5=95(萬(wàn)元)。

　　(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=400×2%=8(萬(wàn)元)，實(shí)際撥繳的6萬(wàn)元沒(méi)有超過(guò)限額，可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。職工福利費(fèi)稅前扣除限額=400×14%=56(萬(wàn)元)<實(shí)際發(fā)生的60萬(wàn)元，只能在稅前扣除56萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-56=4(萬(wàn)元)。職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=400×8%=32(萬(wàn)元)>實(shí)際發(fā)生的15萬(wàn)元，不需要調(diào)整。準(zhǔn)予在稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)=6+56+15=77(萬(wàn)元)。

　　(6)國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。

　　該企業(yè)2017年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=670+30+(80-27.5)-240×50%+(60-48)+(100-95)+4-10-45-25=573.5(萬(wàn)元)。

　　(7)境外A國(guó)所得的抵免限額=45÷(1-20%)×15%=8.44(萬(wàn)元)，實(shí)際在A國(guó)繳納的稅額=45÷(1-20%)×20%=11.25(萬(wàn)元)，由于在境外A國(guó)實(shí)際繳納的稅額超過(guò)了抵免限額，所以可以全額抵免，不需要在我國(guó)補(bǔ)稅;境外B國(guó)所得的抵免限額=25÷(1-10%)×15%=4.17(萬(wàn)元)，實(shí)際在B國(guó)繳納的稅額=25÷(1-10%)×10%=2.78(萬(wàn)元)，需要在我國(guó)補(bǔ)稅=4.17-2.78=1.39(萬(wàn)元)。

　　該居民企業(yè)境外所得應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為1.39萬(wàn)元。

　　(8)企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免;可抵免的應(yīng)納稅額=30×10%=3(萬(wàn)元)。

　　該居民企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=573.5×15%+1.39-3-100.5=-16.09(萬(wàn)元)，即應(yīng)退企業(yè)所得稅16.09萬(wàn)元。

　　3.

　　【答案及解析】

　　(1)利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元。

　　對(duì)利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元。

　　對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(2)國(guó)債利息收入免稅，應(yīng)予調(diào)減。

　　調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×(5%÷365)×365×2=10(萬(wàn)元)。

　　(3)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(265-180)×(26.5÷265)=8.5(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(265-180)-8.5=76.5(萬(wàn)元)。

　　(4)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=15(萬(wàn)元)。

　　(5)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)=2500+1300=3800(萬(wàn)元)

　　可以扣除的廣告費(fèi)限額=3800×15%=570(萬(wàn)元)

　　當(dāng)年發(fā)生的480萬(wàn)元廣告費(fèi)可全額扣除，并可扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)65萬(wàn)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額65萬(wàn)元。

　　可以扣除的招待費(fèi)限額=3800×5‰=19(萬(wàn)元)

　　實(shí)際可以扣除的招待費(fèi)=(30-20)×60%=6(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-6=24(萬(wàn)元)

　　可以扣除的福利費(fèi)限額=280×14%=39.2(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(20+44.7)-39.2=25.5(萬(wàn)元)

　　可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=280×2%=5.6(萬(wàn)元)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)可全額扣除

　　可以扣除的教育經(jīng)費(fèi)限額=280×2.5%=7(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-7=2(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=65-24-25.5-2=13.5(萬(wàn)元)。

　　(6)可扣除的借款利息=500×2×5%=50(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-50=55(萬(wàn)元)。

　　(7)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1200-300=900(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(900-500)÷2=500+200=700(萬(wàn)元)。

　　(8)可以抵減的應(yīng)納所得稅額=500×10%=50(萬(wàn)元)

　　可以免稅的所得額=30-13=17(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬(wàn)元。

　　(9)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2500+1300+240-600-460-210-240-120-130-105+282=2457(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅所得額=2457-40+60-10-76.5-15-65+24+25.5+2+55-700-17-100=1600(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納所得稅稅額=1600×25%-50=350(萬(wàn)元)。

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