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2018年注冊會計師稅法考前沖刺試題及答案（15）_第5頁

來源：考試網 [2018年10月8日] 【大中小】

　　答案與解析

　　一、單項選擇題

　　【答案】C

　　【解析】稅收法律關系的保護對權利主體雙方是平等的，不能只對一方保護，而對另一方不保護。

　　【答案】A

　　【解析】選項A(代銷)屬于增值稅視同銷售貨物行為;BCD選項均屬于不得抵扣增值稅進項稅額的情形，不屬于視同銷售貨物的行為。

　　【答案】B

　　【解析】小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。甲企業(yè)當月應納增值稅=130÷(1+3%)×3%=3.79(萬元)。

　　【答案】C

　　【解析】選項A：屬于兼營行為;選項B：未涉及服務，不屬于混合銷售行為;選項D：納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

　　【答案】C

　　【解析】納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的自產應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。甲煙絲廠當月共計應繳納消費稅=[1.8×(200+100)+300×1.6]×30%=306(萬元)。

　　【答案】C

　　【解析】該企業(yè)進口設備應繳納的關稅=(60+3)×(1+3‰)×20%=12.64(萬元)。

　　【答案】B

　　【解析】選項ACD：免征船舶噸稅;選項B：噸稅執(zhí)照期滿后“24小時內”不上下客貨的船舶，才免征船舶噸稅。

　　【答案】C

　　【解析】納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應稅煤炭計稅銷售額計算繳納資源稅。銷售額不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用(取得相應憑據(jù))。

　　該洗煤廠2017年12月應納資源稅=(60-0.8)×80%×2%=0.95(萬元)。

　　【答案】C

　　【解析】轉讓該辦公樓應繳納的增值稅=500×5%=25(萬元)，轉讓辦公樓應繳納的城建稅及附加=25×(7%+3%+2%)=3(萬元)。扣除項目金額合計=600×50%+3+500×0.5‰=303.25(萬元);增值額=500-303.25=196.75(萬元);增值率=196.75÷303.25×100%=64.88%，適用稅率40%，速算扣除系數(shù)為5%;應納土地增值稅=196.75×40%-303.25×5%=63.54(萬元)。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】獨立的地下建筑物，用于商業(yè)用途的，以房屋原價的70%～80%作為應稅房產原值，然后根據(jù)扣除比例計算出房產的計稅余值，再乘以房產稅稅率，得到應該繳納的房產稅。8月份建成并辦理驗收手續(xù)，于次月開始計算繳納房產稅。該倉庫2017年應當繳納的房產稅=1000×70%×(1-30%)×1.2%×4/12=1.96(萬元)。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】對鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅，但是對于鹽場、鹽礦的生產廠房用地及辦公、生活區(qū)用地，均應征收城鎮(zhèn)土地使用稅。該鹽場2017年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=(72000-55000-8000)×6=54000(元)。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】以房屋抵債的，承受房屋權屬的丙某繳納契稅，甲某不繳納契稅。以自有房產作股投入本人獨資經營的企業(yè)，免納契稅。房屋交換的，支付差價的一方按照支付的差價繳納契稅。甲某應繳納契稅=15×3%=0.45(萬元)。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】車輛購置稅的應稅行為是指在人民共和國境內購置應稅車輛的行為。具體來講這種應稅行為包括：購買使用行為、進口使用行為、受贈使用行為、自產自用行為、獲獎使用行為和其他使用行為。選項ABD都不是自用的，所以不需要計算繳納車輛購置稅。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的車船稅稅款。該企業(yè)2017年實際應繳納的車船稅=10×60×6+360×2-360×2/12=4260(元)。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工承攬合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照“加工承攬合同”計稅貼花;對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。甲公司應納印花稅=(5+5)×10000×0.5‰=50(元)。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。該小型微利企業(yè)2017年應納稅所得額=80-34-3.5=42.5(萬元)。

　　應繳納企業(yè)所得稅=42.5×50%×20%=4.25(萬元)。

　　17.

　　【答案】C

　　【解析】當年職工福利費的稅前扣除限額=3000×14%=420(萬元)，則職工福利費應調增應納稅所得額=500-420=80(萬元);當年職工教育經費的稅前扣除限額=3000×8%=240(萬元)，本年實際發(fā)生額與上年結轉額的合計=145+20=165(萬元)，則本年實際可以扣除165萬元，本年應調減應納稅所得額20萬元;當年工會經費的扣除限額=3000×2%=60(萬元)，工會經費本年不需要調整;三項經費一共需要調增應納稅所得額=80-20=60(萬元)。

　　18.

　　【答案】B

　　【解析】選項B：采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　19.

　　【答案】C

　　【解析】由于該居民企業(yè)申報的成本費用支出總額核算準確而收入總額不能準確核算，因此該企業(yè)應納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率=200÷(1-15%)×15%=35.29(萬元);該企業(yè)2017年度應繳納企業(yè)所得稅=35.29×25%=8.82(萬元)。

　　20.

　　【答案】B

　　【解析】選項A：教師與出版社不具有雇傭關系、審稿只是一項獨立勞務、且并沒有出版發(fā)表，所以屬于勞務報酬所得;選項BC：記者和保潔人員雖然同為報社的職工，但是記者發(fā)表文章是其基本職能，而保潔人員并不是，所以記者所得屬于工資薪金所得、保潔人員所得屬于稿酬所得;選項D：出版社的性質不同于報社、雜志社，其與專業(yè)作者是一種“合作”關系，而非任職受雇，所以其所得屬于稿酬所得。

　　21.

　　【答案】A

　　【解析】取得工資薪金所得的個人自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產品的，自提交保單憑證次月起，在不超過200元/月的標準內按月扣除。吳先生2017年8月取得工資薪金應納的個人所得稅=(6000+1000-3500-200)×10%-105=225(元)。

　　22.

　　【答案】B

　　【解析】勞務報酬所得的抵免限額=50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)>在英國繳納的個人所得稅5000元，所以該項所得應在我國補繳5000元的個人所得稅;來自意大利的中獎收入應按照“偶然所得”項目征收個人所得稅，偶然所得的抵免限額=10000×20%=2000(元)<在意大利繳納的個人所得稅2500元，不需要在我國補稅。所以王某的境外所得應補繳個人所得稅5000元。

　　23.

　　【答案】B

　　【解析】納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款，并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應立即退還。

　　24.

　　【答案】D

　　【解析】稅務機關采取稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施都需要經縣以上稅務局(分局)局長批準。

　　二、多項選擇題

　　【答案】ABCD

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C：境內單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務，適用增值稅零稅率，不包括廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務。

　　【答案】AB

　　【解析】蔬菜罐頭和豆粕飼料不屬于免征增值稅的項目。

　　【答案】BC

　　【解析】選項A：外購已稅煙絲生產“卷煙”，準予按照生產領用量抵扣外購應稅消費品的已納消費稅;選項D：外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的黃金鑲嵌首飾，在計稅時，一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A：該企業(yè)當期應納增值稅為-40萬元，當期免抵退稅額為50萬元，當期應退稅額為40萬元，當期免抵稅額=50-40=10(萬元);選項CD：生產企業(yè)出口貨物實行免、抵、退稅辦法后，經國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。當期該企業(yè)應繳納城市維護建設稅=10×7%=0.7(萬元)，當期該企業(yè)應繳納教育費附加=10×3%=0.3(萬元)。

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D：客運場站服務以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

　　【答案】AB

　　【解析】下列進出口貨物，免征關稅：(1)關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物;(2)無商業(yè)價值的廣告品和貨樣;(3)外國政府、國際組織無償贈送的物資;(4)在海關放行前損失的貨物;(5)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。

　　【答案】ABCD

　　【解析】征收環(huán)境保護稅的應稅污染物，即規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D：納稅人臨時占用耕地，應當依照規(guī)定繳納耕地占用稅，納稅人在批準臨時占用耕地的期限內恢復所占用耕地原狀的，全額退還已經繳納的耕地占用稅。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D：按“產權轉移書據(jù)”繳納印花稅。

　　11.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D：金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】稅法規(guī)定，自行申報繳納個人所得稅的情形包括：(1)自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的;(2)從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;(3)從中國境外取得所得的;(4)取得應稅所得，沒有扣繳義務人的;(5)國務院規(guī)定的其他情形。

　　13.

　　【答案】AC

　　【解析】選項B：行政訴訟期間，具體行政行為不停止;選項D：只有對于“征稅行為”才必須先進行行政復議，對復議不服的才能提請行政訴訟，對于其他行為并沒有此項規(guī)定。

　　14.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B：納稅信用等級為D級的納稅人，D級評價保留2年，第三年納稅信用不得評價為A級。

　　三、計算問答題

　　【答案及解析】

　　(1)玉石首飾在生產環(huán)節(jié)征收消費稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費稅，所以第(1)筆業(yè)務只對“采取以舊換新方式銷售的金銀首飾”征收消費稅;納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。該首飾商城采取以舊換新方式銷售金銀首飾應繳納的消費稅=48÷(1+17%)×5%=2.05(萬元)。

　　(2)金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。該首飾商城銷售套裝禮盒應繳納的消費稅=81.9÷(1+17%)×5%=3.5(萬元)。

　　(3)用于職工福利的金銀首飾，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅;沒有同類金銀首飾銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。該首飾商城將銀首飾用于職工福利應繳納的消費稅=10×(1+6%)÷(1-5%)×5%=0.56(萬元)。

　　(4)珍珠項鏈和包金手鐲在生產環(huán)節(jié)征收消費稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費稅;金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。該首飾商城當月應繳納的消費稅合計金額=2.05+3.5+0.56+140.4÷(1+17%)×5%=12.11(萬元)。

　　【答案及解析】

　　(1)該企業(yè)當年應納的耕地占用稅=0.2×18=3.6(萬元)

　　(2)幼兒園占地和無償提供給公安消防存放設施占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅;新征用的耕地當年不繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，自批準征用之日滿一年時開始征收城鎮(zhèn)土地使用稅;2016年6月1日批準征用的耕地，自2017年6月開始征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　新征用的非耕地自批準征用之次月繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，該企業(yè)3月征用的非耕地，自4月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　車間和倉庫應納城鎮(zhèn)土地使用稅=(18×7/12+0.1×9/12)×4=42.3(萬元)

　　其他占地應納城鎮(zhèn)土地使用稅=(1.2+0.2)×4=5.6(萬元)

　　該企業(yè)當年應納城鎮(zhèn)土地使用稅=42.3+5.6=47.9(萬元)

　　(3)該企業(yè)當年應納的房產稅=(800+3000-600)×(1-30%)×1.2%+3×12%×4+600×(1-30%)×1.2%×8/12+400×(1-30%)×1.2%×4/12=26.88+1.44+3.36+1.12=32.8(萬元)

　　(4)新購入的車船，自取得車船所有權或者管理權的當月起繳納車船稅;已完稅被盜搶的車船，退還自被盜搶之月起至該納稅年度終了的稅款。該企業(yè)當年應納的車船稅=300×4-300×6/12+400×3+60×8×2+60×5×2×8/12=3610(元)。

　　【答案及解析】

　　(1)工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、房屋產權證、土地使用證應當按件貼花，每件5元。銀行開戶許可證、衛(wèi)生許可證不用繳納印花稅。該企業(yè)當年權利、許可證照與營業(yè)賬簿應繳納印花稅=4×5+(850+350)×10000×0.5‰+6×5=6050(元)。

　　(2)同一憑證因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅率，分別載有金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。該企業(yè)當年簽訂的運輸保管合同應繳納印花稅=50×10000×0.5‰+20×10000×1‰=450(元)。

　　(3)有些合同在簽訂時無法確定印花稅計稅金額，對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。該企業(yè)當年簽訂的財產租賃合同共應繳納印花稅=12×2×10000×1‰+5=245(元)。

　　(4)該企業(yè)當年簽訂的建筑安裝工程承包合同應繳納印花稅=(2000+600)×10000×0.3‰=7800(元)。

　　(5)為了鼓勵技術研究開發(fā)，對技術開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經費不作為計稅依據(jù)。該企業(yè)當年簽訂的技術開發(fā)合同應繳納印花稅=(900-400)×10000×0.3‰=1500(元)。

　　(6)該企業(yè)廠房銷售合同應繳納印花稅=40×10000×0.5‰=200(元)。

　　【答案及解析】

　　(1)應代扣代繳的個人所得稅=(350000-70000)×20%=56000(元)。

　　(2)著作權拍賣收入應繳納的個人所得稅=50000×(1-20%)×20%=8000(元)。

　　(3)書法作品拍賣所得應繳納的個人所得稅=(350000-200000)×20%=30000(元)。

　　(4)講課費收入應繳納的個人所得稅=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)。

　　(5)轉讓境內上市股票暫不征收個人所得稅。

　　(6)發(fā)票中獎收入應繳納的個人所得稅=1000×20%=200(元)。

　　四、綜合題

　　【答案及解析】

　　(1)進口高檔口紅應納增值稅=(58+2+30)÷(1-15%)×17%=18(萬元)

　　進口高檔口紅應納消費稅=(58+2+30)÷(1-15%)×15%=15.88(萬元)

　　(2)進口中輕型商用客車應納增值稅=(35+5+5)÷(1-5%)×17%=8.05(萬元)

　　進口中輕型商用客車應納消費稅=(35+5+5)÷(1-5%)×5%=2.37(萬元)

　　(3)本月可抵扣的進項稅額合計數(shù)：

　　①營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。收購免稅農產品，可以按照收購價款的13%計算抵扣進項稅額。

　　該業(yè)務可以抵扣的進項稅額=25×13%+0.33+1.7=5.28(萬元)

　　②從B企業(yè)購進高檔胭脂可抵扣的進項稅=3.4(萬元)

　�、蹚腃企業(yè)購進高檔香粉可抵扣的進項稅=36.04+1.1=37.14(萬元)

　�、苜忂M其他材料可抵扣的進項稅額=23.8×(1-4%)=22.85(萬元)

　�、葙忂M勞保用品可抵扣的進項稅=1.7(萬元)

　�、掬N售高檔化妝品支付的運費可抵扣的進項稅=0.66(萬元)

　　⑦換取原材料可以抵扣的進項稅額=600×200×17%÷10000=2.04(萬元)

　　本月可以抵扣的進項稅額合計數(shù)=0.22+18+8.05+5.28+3.4+37.14+22.85+1.7+0.66+2.04=99.34(萬元)

　　(4)本月的銷項稅額合計數(shù)：

　�、贅I(yè)務(7)銷項稅額=[300+80+2.34÷(1+17%)+120+5.85÷(1+17%)]×17%=86.19(萬元)

　　②用自產應稅消費品換取生產資料，按平均售價計算增值稅，按最高售價計算消費稅。

　　業(yè)務(8)銷項稅額=600×200×17%÷10000=2.04(萬元)

　�、蹣I(yè)務(9)銷項稅額=15×17%+200×17%÷10000=2.55(萬元)

　�、苎輪T用的油彩和卸妝油不屬于應稅消費品，征收增值稅，不征收消費稅。

　　業(yè)務(10)銷項稅額=67.86÷(1+17%)×17%+5×200×17%÷10000=9.88(萬元)

　　本月銷項稅額合計數(shù)=86.19+2.04+2.55+9.88=100.66(萬元)

　　(5)本月領用庫存外購高檔化妝品賬面價格=15(期初庫存)+(58+2+30)÷(1-15%)(進口高檔口紅)+20(高檔胭脂)+212(高檔香粉)-50(期末庫存)=302.88(萬元)

　　本月可抵扣已納消費稅=302.88×15%=45.43(萬元)

　　(6)本月應向主管稅務機關繳納增值稅=100.66-99.34=1.32(萬元)

　　(7)本月應向主管稅務機關繳納消費稅=[300+80+2.34÷(1+17%)+15]×15%+(600×210+200+5×200)÷10000×15%-45.43=16.03(萬元)。

　　【答案及解析】

　　(1)該自行車廠財務人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時存在的不合法之處主要有：

　�、倨髽I(yè)債券利息收入屬于應稅收入，不應調減應納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，國債利息收入屬于免稅收入，企業(yè)債券利息收入屬于企業(yè)所得稅應稅收入。在本題中，財務人員將國債利息、企業(yè)債券利息均作為免稅收入調減應納稅所得額，不合法。

　�、谙蚰成虉鼋杩�1000萬元而發(fā)生的利息71萬元，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分不得扣除，財務人員未作調增應納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

　　該事項應調增應納稅所得額=71-1000×6.1%=10(萬元)。

　�、蹚V告費用和業(yè)務宣傳費超過扣除標準部分的數(shù)額當年不得扣除，財務人員未作調增應納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　該事項應調增應納稅所得額=750+186-6000×15%=36(萬元)。

　�、軜I(yè)務招待費應調增應納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。在本題中，業(yè)務招待費發(fā)生額的60%=55×60%=33(萬元)>6000×5‰=30(萬元)，按照30萬元在稅前扣除。

　　業(yè)務招待費應調增應納稅所得額=55-30=25(萬元)。

　�、菅a充養(yǎng)老保險費支出調增應納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費，在不超過職工工資總額5%標準以內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。

　　補充養(yǎng)老保險費應調增應納稅所得額=62-560×5%=34(萬元)。

　�、蘧栀浿С龀^可扣除限額部分，財務人員未予調增應納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過的部分，準予結轉以后3年內扣除。

　　捐贈支出應調增應納稅所得額=85-600×12%=13(萬元)。

　�、叨愂諟{金6萬元未調增應納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金不得在稅前扣除。

　　(2)

　�、賴鴤⑹杖霊{減應納稅所得額25萬元;

　�、谙蚰成虉鼋杩�1000萬元的利息支出應調增應納稅所得額=71-1000×6.1%=10(萬元);

　�、蹚V告費和業(yè)務宣傳費應調增應納稅所得額=750+186-6000×15%=36(萬元);

　�、軜I(yè)務招待費應調增應納稅所得額=55-30=25(萬元);

　�、菅a充養(yǎng)老保險費應調增應納稅所得額=62-560×5%=34(萬元);