參考答案及解析：

　　一 、單項選擇題

　　1、正確答案： A

　　答案解析

　　選項B中，鑒證對象是歷史的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，而鑒證對象信息是財務報表，混淆了兩組概念;

　　選項C中，審計的目的是以合理保證的方式提高財務報表的可信度，但不涉及為如何利用信息提供建議;

　　選項D中，將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師可以在報告中提及已執(zhí)行的程序。

　　2、正確答案： C

　　答案解析

　　選項A中，由于審計存在固有限制，導致注冊會計師獲取的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結論性的;

　　選項B中，項目組成員的素質(zhì)和勝任能力不足，則不能承接和保持審計業(yè)務，而非審計固有限制的來源;

　　選項D中，注冊會計師沒有責任發(fā)現(xiàn)所有舞弊，但應當合理保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。

　　3、正確答案： C

　　答案解析

　　選項A中，重大錯報風險可以進一步劃分為財務報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險;認定層次的重大錯報風險可以進一步劃分為固有風險和控制風險;

　　選項B中，注冊會計師可以對固有風險和控制風險進行分別評估;

　　選項D中，在既定的審計風險下，可接受的檢查風險與評估的認定層次重大錯報風險呈反向變動，所謂“一定兩反”的重要結論。

　　4、正確答案： C

　　答案解析

　　初步業(yè)務活動涉及三個方面的內(nèi)容，所謂“考量自身”、“打量對方”和“達成一致”，選項C中，初步識別可能存在較高重大錯報風險的領域是注冊會計師簽約后進行風險評估的相關活動。

　　5、正確答案： B

　　答案解析

　　選項B中，紙質(zhì)的審計證據(jù)和電子形式存在的審計證據(jù)均屬于存在于介質(zhì)中審計證據(jù)，這一類審計證據(jù)的可靠性高于口頭證據(jù)，但彼此間沒有絕對意義上的可靠性高低之分。

　　6、正確答案： B

　　答案解析

　　選項B中，數(shù)據(jù)的可分解程度是評價預期值的準確程度的考慮因素，容易產(chǎn)生混淆。

　　7、正確答案： C

　　答案解析

　　本題中，樣本審定金額為800萬元，樣本賬面金額為1200萬元，總體賬面金額為15000萬元，代入公式計算后，估計的總體金額為10000萬元，故推斷的總體錯報金額為15000-10000=5000萬元。

　　8、正確答案： D

　　答案解析

　　選項D中，注冊會計師難以量化非抽樣風險。

　　9、正確答案： A

　　答案解析

　　選項A中，獲取服務機構注冊會計師對服務機構出具的財務報表審計報告，不涉及為內(nèi)部控制的有效性提出意見，不屬于注冊會計師獲取與外部服務機構相關的控制運行有效性的審計程序。

　　10、正確答案： C

　　答案解析

　　確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時的考慮因素共計7項，選項C中，編制人的專業(yè)勝任能力不屬于應當考慮的因素。

　　11、正確答案： C

　　答案解析

　　選項C中，注冊會計師應當評價被審計單位與財務報告相關的信息系統(tǒng)是否與業(yè)務流程相適應，而不能“本末倒置”。

　　選項D中，注冊會計師通常只是針對每一年的變化修改記錄流程的工作底稿，除非被審計單位的交易流程發(fā)生重大變化。

　　12、正確答案： C

　　答案解析

　　選項A、選項B和選項D中，相關內(nèi)部控制均為檢查性控制。

　　13、正確答案： A

　　答案解析

　　選項B屬于了解被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險;

　　選項C屬于了解被審計單位對會計政策的選擇和運用;

　　選項D屬于了解被審計單位的性質(zhì)，即了解被審計單位經(jīng)營活動的內(nèi)容。

　　14、正確答案： D

　　答案解析

　　選項D中，可容忍的偏差越大，實質(zhì)性分析程序的進一步調(diào)查的范圍越小。

　　15、正確答案： D

　　答案解析

　　選項D中，檢查長期掛賬的應付賬款的相關原始憑證，屬于“由賬到證”的逆查，主要與應付賬款的存在認定直接相關。

　　16、正確答案： D

　　答案解析

　　選項D中，注冊會計師對銀行存款余額調(diào)節(jié)表實施的審計程序時，對于“企收銀未收”的大額款項，應當檢查在資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單上的相關記錄。

　　17、正確答案： C

　　答案解析

　　選項A與編制虛假財務報告的動機或壓力相關;

　　選項B與編制虛假財務報告的機會相關;

　　選項D與侵占資產(chǎn)的態(tài)度或借口相關。

　　18、正確答案： A

　　答案解析

　　注冊會計師可能遇到的對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形如下：①被審計單位沒有針對舞弊采取適當?shù)摹⒆�冊會計師根�?jù)具體情況認為必要的措施，即使該舞弊對財務報表并不重大;②注冊會計師對由于舞弊導致的重大錯報風險的考慮以及實施審計測試的結果，表明存在重大且廣泛的舞弊風險;③注冊會計師對管理層或治理層的勝任能力或誠信產(chǎn)生重大疑慮。

　　19、正確答案： B

　　答案解析

　　選項B中，環(huán)境保護法屬于第二類法律法規(guī)，即對決定財務報表中的金額和披露沒有直接影響;遵守這些法律法規(guī)對被審計單位的經(jīng)營活動、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關重要;違反這些法律法規(guī)，可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的。

　　選項A、選項C和選項D均屬于對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的第一類法律法規(guī)。

　　20、正確答案： D

　　答案解析

　　選項D屬于在確定與治理層溝通的時間時，注冊會計師可能需要考慮的因素。

　　21、正確答案： A

　　答案解析

　　選項B屬于評價內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力;

　　選項C屬于評價內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否能夠進行有效溝通;

　　選項D屬于評價內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應有的職業(yè)關注。

　　22、正確答案： C

　　答案解析

　　選項C中，組成部分注冊會計師缺乏與被審計單位相關的行業(yè)專門知識，屬于對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的非重大疑慮，集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　23、正確答案： A

　　答案解析

　　選項B中，低于集團項目組通報的明顯微小錯報臨界值的錯報，組成部分注冊會計師通常無需向集團項目組通報;

　　選項C和選項D中，屬于集團項目組向組成部分注冊會計師通報的內(nèi)容。

　　24、正確答案： D

　　答案解析

　　選項A中，注冊會計師可以采用與管理層不相一致的假設和方法;

　　選項B中，注冊會計師作出的區(qū)間估計應包括所有合理的結果，而非所有可能的結果;

　　選項C中，當審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報。

　　25、正確答案： B

　　答案解析

　　選項B正確。書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間;如果在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任，現(xiàn)任管理層可能由此聲稱無法就審計報告中提及的所有期間提供部分或全部書面聲明，這一事實并不能減輕現(xiàn)任管理層對財務報表整體的責任。相應地，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明。

　　二 、多項選擇題

　　1、正確答案： B,C,D

　　答案解析

　　選項B中，決策一貫性和穩(wěn)定性即同一注冊會計師針對同一項目組的不同職業(yè)判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應有的內(nèi)在邏輯，以及同一注冊會計師針對相同的職業(yè)判斷問題，在不同時點作出的職業(yè)判斷是否結論相同或相似。

　　選項C中，在審計工作底稿中作出適當?shù)臅�面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性;

　　選項D中，重大錯報風險是客觀存在的，不能被控制、調(diào)節(jié)、降低或消除。

　　2、正確答案： A,B

　　答案解析

　　選項C中，注冊會計師通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目進行測試，但是不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序;

　　選項D中，確定實際執(zhí)行的重要性水平時，還應考慮項目總體風險、以前年度審計調(diào)整和內(nèi)控運行有效性等因素。

　　3、正確答案： A,D

　　答案解析

　　選項B中，實質(zhì)性程序中，注冊會計師可能運用實質(zhì)性分析程序，而非應當運用;

　　選項C中，分析程序不運用于控制測試。

　　4、正確答案： C,D

　　答案解析

　　選項A中，在控制測試中運用審計抽樣時，不考慮總體變異性;

　　選項B中，預計總體偏差率與樣本規(guī)模呈同向變動。

　　5、正確答案： A,C,D

　　答案解析

　　選項B中，注冊會計師通過詢問管理層，可能無法獲取有關管理層舞弊的有用信息。

　　6、正確答案： A,B,C

　　答案解析

　　選項A中，注冊會計師應當對與財務報表或注冊會計師在審計中了解到的情況不相關的其他信息中似乎存在重大錯報的跡象保持警覺;選項B中，如果注冊會計師識別出似乎存在重大不一致，注冊會計師應當與管理層討論該事項，必要時，實施其他程序以確定其他信息是否存在重大錯報;選項C中，在少數(shù)情況下，當拒絕更正其他信息的重大錯報導致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進而質(zhì)疑審計證據(jù)總體上的可靠性時，對財務報表發(fā)表無法表示意見可能是恰當?shù)摹?/P>

　　7、正確答案： A,B

　　答案解析

　　選項C中，注冊會計師應當考慮是否有必要測試整個會計期間作出的會計分錄和其他調(diào)整;

　　選項D中，注冊會計師應當了解被審計單位針對會計分錄和其他調(diào)整已實施的控制，而非應當測試此類控制。

　　8、正確答案： A,B,C

　　答案解析

　　選項A中，選項A中，如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師已審計財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師;選項B中，如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師已審計財務報表可能存在重大錯報，且前任注冊會計師拒絕參加三方會談，后任注冊會計師可以考慮向法律顧問咨詢，而非應當執(zhí)行該程序;選項C中，前任注冊會計師僅對中標的會計師事務所的詢問進行答復。

　　9、正確答案： A,C,D

　　答案解析

　　選項A中，外部專家不受會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序的約束;

　　選項C中，原始數(shù)據(jù)可以由專家或注冊會計師進行測試;

　　選項D中，評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師應當考慮專家工作涉及的重大假設和方法的相關性和合理性。

　　10、正確答案： A,C

　　答案解析

　　選項B中，注冊會計師應當設計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別。

　　選項D中，在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告，注冊會計師應當與管理層和治理層討論該事項，確定財務報表是否需要修改;如果需要修改，詢問管理層將如何在財務報表中處理該事項。

　　三 、簡答題

　　1、正確答案：

　　(1)不恰當;理由：為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務。

　　(2)不恰當;

　　理由：還應當復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結論相關的審計工作底稿。

　　(3)不恰當;

　　理由：計劃階段評估重要性的工作底稿不應在審計工作底稿歸檔時刪除;/注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄在審計過程中對具體審計計劃作出的任何重大修改和理由。

　　(4)恰當。

　　(5)不恰當;

　　理由：組成部分注冊會計師的審計工作底稿應當自出具集團審計報告的日期起至少保存十年，即保存至2026年3月15日。

　　(6)不恰當;理由：會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。

　　答案解析

　　2、正確答案：

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當;函證程序應對的是存在認定，全額計提壞賬準備針對的是計價和分攤認定，無法應對存在認定。

　　(3)不恰當;

　　2015年末賬齡2年(含)以上的金額(1600萬元)大于2014年末賬齡1-2年與2年(含)以上的金額合計數(shù)(1500萬元)，不合邏輯。

　　(4)不恰當;

　　在盤點過程中無法停止生產(chǎn)的存貨，也應納入盤點范圍，可以在倉庫內(nèi)劃分出獨立的過渡區(qū)域，將預計在盤點期間領用的存貨移至過渡區(qū)域，對盤點期間辦理入庫的存貨(比如產(chǎn)成品等)暫時存放在過渡區(qū)域，以確保相關存貨只被盤點一次。

　　(5)不恰當;

　　項目組成員應當執(zhí)行相關程序，評價測繪公司是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性;了解其專長領域;與專家就相關重要事項達成一致意見;評價其工作是否足以實現(xiàn)審計目標。

　　(6)不恰當;

　　對于袋裝存貨，不應僅根據(jù)每個包裝袋上標示的重量計算原材料的總重量。/應抽取一定數(shù)量的包裝袋，重新稱重以確認實際重量是否與包裝袋上標示的重量存在超出合理范圍的差異。

　　答案解析

　　3、正確答案：

　　(1)

　　不存在;

　　擔任甲公司關鍵審計合伙人沒有超過五年，不違反有關獨立性要求。

　　(2)

　　不存在;

　　乙公司是甲公司的關聯(lián)實體，但因其不是ABC會計師事務所的審計客戶，且XYZ咨詢公司為其提供財務會計系統(tǒng)相關的設計服務結果不會構成ABC會計師事務所對甲公司實施審計程序的對象，因此不會因自我評價產(chǎn)生不利影響。鑒于由乙公司承擔管理層職責，因此該服務也不存在其他對獨立性產(chǎn)生不利影響的因素。

　　(3)

　　存在;

　　為甲公司的關聯(lián)實體提供非審計服務的合伙人B及其主要近親屬不得在甲公司中擁有任何直接經(jīng)濟利益，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

　　(4)

　　不存在;

　　盡管審計項目組成員C在財務報表涵蓋期間曾在審計客戶工作，但只負責員工培訓工作，不對甲公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。

　　(5)

　　存在;

　　XYZ公司和戊公司以雙方的名義捆綁提供服務，因自身利益/外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。/上述關系屬于禁止的商業(yè)關系。

　　(6)存在;

　　未取得客戶的授權，將同行業(yè)其他項目的審計工作底稿發(fā)給甲公司審計項目組成員，違反了保密規(guī)定。

　　答案解析

　　4、正確答案：

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易導致的風險確定為特別風險，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)，本期審計在預期內(nèi)部控制有效的情況下應當進行控制測試。

　　(3)不恰當。還應當關注關聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同。

　　(4)不恰當。還應當檢查股東會和治理層會議的紀要以及注冊會計師認為必要的其他記錄和文件。

　　(5)不恰當。還應當評價在適用的財務報告編制基礎下，財務報表對估計不確定性的披露的充分性。

　　(6)不恰當。對于識別出的或懷疑存在的、可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，書面聲明可以提供必要的審計證據(jù)，但不能提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　答案解析

　　5、正確答案：

　　(1)不恰當。在關鍵審計事項部分披露的關鍵審計事項必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項，即不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。審計范圍受限，應發(fā)表保留意見或無法表示意見，不應在關鍵審計事項部分披露。

　　(2)不恰當。還應當說明該事項被確定為關鍵審計事項的原因。

　　(3)不恰當。注冊會計師不應在關鍵審計事項的描述中提供被審計單位的原始信息。

　　(4)不恰當。對財務報表發(fā)表無法表示意見時，不得在審計報告中溝通關鍵審計事項。

　　(5)不恰當。企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段。

　　(6)不恰當。管理層未披露持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，應當發(fā)表非無保留意見/保留意見或否定意見。

　　答案解析

　　6、正確答案：

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。注冊會計師還應深入賬戶或列報的成份以考慮風險。被審計單位可能需要采用不同的控制以應對這些風險，注冊會計師應當分別予以考慮，并針對各自的風險設計審計程序。

　　(3)不恰當。測試控制在整個期間的運行有效性時，進行期中測試后，還應對剩余期間實施前推測試。/應針對剩余期間獲取補充審計證據(jù)，并將期中測試結果前推至基準日。

　　(4)不恰當。注冊會計師應首先向級別較高的人員詢問。/注冊會計師應采用“從高到低”的詢問方法。

　　(5)恰當。

　　(6)不恰當。確定一項內(nèi)部控制缺陷是否構成重大缺陷時，注冊會計師應當評價補償性控制的影響。