三 、簡答題

　　1、

　　甲集團公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，甲公司為非上市實體，ABC會計師事務所委托A注冊會計師擔任2015年度甲集團公司財務報表審計的項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質量控制復核合伙人，相關事項如下：

　　(1)乙公司是甲集團公司的主要競爭對手，ABC會計師事務所首次接受其委托�？紤]到A注冊會計師的行業(yè)經驗，在將相關情況告知甲集團公司并征得其同意后，ABC會計師事務所委托A注冊會計師擔任乙公司上市審計項目的項目合伙人。

　　(2)審計報告日前，B注冊會計師通過實施以下程序完成了項目質量控制復核：1)與A注冊會計師討論重大事項;2)復核甲公司的財務報表和擬出具的審計報告;3)評價在編制審計報告時得出的結論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。

　　(3)在歸整審計檔案時，A注冊會計師要求審計項目組：刪除商譽減值測試審計工作底稿的初稿，以及計劃階段評估重要性的工作底稿;同時，代之以商譽減值測試審計工作底稿的終稿，以及重新評估重要性的工作底稿。

　　(4)丙公司是甲公司的重要業(yè)務客戶，審計報告日后，由于欠款糾紛，甲公司向A注冊會計師提出要求，擬索取審計項目組在現(xiàn)場工作期間獲得的丙公司詢證函回函作為法律訴訟證據，經由ABC會計師事務所合規(guī)部批準，A注冊會計師將回函復印件提供給甲公司。

　　(5)丁公司是甲公司的重要組成部分，組成部分注冊會計師基于集團審計目的出具審計報告的日期為2016年2月15日，集團項目組出具集團審計報告的日期為2016年3月15日，A注冊會計師要求組成部分注冊會計師的審計工作底稿保存至2026年2月15日。

　　(6)根據ABC會計師事務所的質量控制制度規(guī)定，以兩年為周期，每個周期內，應對每位項目合伙人的業(yè)務至少選取一項進行檢查，考慮到甲集團公司的審計項目已被選取為外部監(jiān)管機構的檢查項目，故不再選取A注冊會計師的審計項目進行內部檢查。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出相關處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　2、

　　ABC事務所負責審計甲公司2015年度財務報表，A注冊會計師擔任項目合伙人，A注冊會計師在復核審計項目組成員編制的2015年度審計應收賬款和存貨的工作底稿時，注意到以下事項：

　　(1)國有企業(yè)乙是甲公司的重要客戶，審計項目組收到積極式詢證函回函，并留意到回函中注明如下限制性條款“提供的本信息僅出于禮貌，我方沒有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保”，審計項目組認為上述條款不會影響回函的可靠性。

　　(2)私營企業(yè)丁是甲公司的重要客戶，由于經營不善和財務狀況惡化，該客戶已申請破產清算，甲公司據此對相關應收賬款全額計提壞賬準備，審計項目組據此認為無需須對其進行發(fā)函，選取另一樣本實施函證。

　　(3)甲公司采用賬齡分析法計提應收賬款壞賬準備，將應收賬款賬齡劃分為1年(含)以下、1至2年及2年(含)以上三個區(qū)間，分別按照0%、25%及50%的比例計提壞賬。2014年末三個區(qū)間應收賬款余額分別為2000萬元、1200萬元及300萬元，2015年末三個區(qū)間應收賬款余額分別為2500萬元、1800萬元、1600萬元，2015年末應收賬款壞賬準備余額為1250萬元，審計項目組經復核，據此認為不存在重大錯報。

　　(4)甲公司原材料倉庫在盤點當日正在進行出庫操作，甲公司未將相應原材料納入盤點范圍。倉庫人員解釋稱，由于一批訂單急需交貨，因此需在當日不斷領用該原材料，決定不對該原材料進行盤點。審計項目組取得上述原材料于盤點日的倉庫臺賬，并與賬面記錄進行核對，未發(fā)現(xiàn)差異。

　　(5)由于甲公司存貨中的鐵礦石是成堆擺放的，其數(shù)量的確定需要依賴具有相關專業(yè)技術的人員，A注冊會計師聘請一名外部測繪公司對鐵礦石數(shù)量進行鑒定。在對測繪公司的勝任能力和客觀性進行評價后，A注冊會計師認可了其工作結果，并直接將其作為確定存貨數(shù)量的審計證據。

　　(6)審計項目組在對某批袋裝原材料進行抽盤時，對上述原材料袋數(shù)進行了盤點，然后根據每個包裝袋上標示的重量計算得出上述原材料總重量。審計項目組將上述計算結果與賬面記錄進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的作法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　3、

　　甲公司是A股上市公司，系ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網絡事務所。在對甲銀行2015年度財務報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：

　　(1)A注冊會計師在2010年度至2014年度期間擔任甲公司財務報表審計項目經理，并簽署了2013年度和2014年度甲公司審計報告。2015年度，A注冊會計師晉升為合伙人，擔任甲公司2015年度財務報表審計項目合伙人。

　　(2)乙公司與甲公司均為丙公司的重要子公司。乙公司于2015年2月聘請XYZ咨詢公司為其提供與財務會計系統(tǒng)相關的設計服務，并由乙公司承擔管理層職責。乙公司及丙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。

　　(3)XYZ咨詢公司的合伙人B的妻子持有甲公司少量股票期權，截止2015年12月31日，股票期權的公允價值為10000元。合伙人B自2014年起為甲公司的全資子公司丁公司提供企業(yè)所得稅申報服務，但在服務過程中不承擔管理層職責。

　　(4)審計項目組成員C曾在甲公司人力資源部擔任人力主管，負責員工培訓工作，于2015年2月10日自甲公司離職，加入ABC會計師事務所。

　　(5)甲公司的聯(lián)營企業(yè)戊公司提供信息系統(tǒng)咨詢服務，與XYZ咨詢公司組成聯(lián)合服務團隊，向目標客戶推廣稅務方面的相關咨詢和信息系統(tǒng)咨詢一攬子服務。

　　(6)ABC會計師事務所的人力資源政策強調對各級別員工培訓的重要性，考慮到審計項目組成員C是本期新加入項目組的員工，經主任會計師批準，將同行業(yè)其他項目的審計工作底稿作為講義，由項目經理D為其提供為期一周的在職培訓。

　　要求：針對上述(1)至(6)，逐項指出是否存在違反職業(yè)道德基本原則的情形，請簡要說明理由。

　　4、

　　ABC會計師事務所首次接受委托，審計甲公司2015年度財務報表，A注冊會計師擔任審計項目現(xiàn)場負責人，在審計過程中，與特殊項目審計相關事項的摘錄如下：

　　(1)考慮到存貨期初余額相對于本期財務報表重要，A注冊會計師擬對甲公司2015年初存貨余額實施追加審計程序，包括：1)監(jiān)盤2015年5月1日的存貨數(shù)量并調節(jié)至期初存貨數(shù)量;2)對期初存貨項目的計價實施審計程序;3)對毛利和存貨截止實施審計程序。

　　(2)甲公司與其控股股東發(fā)生重大債務重組，A注冊會計師將該交易認定為超出正常經營過程的重大關聯(lián)方交易，與該交易相關的內部控制在上一年度測試有效，A注冊會計師信賴以前審計獲取的審計證據，并實施實質性程序。

　　(3)甲公司于年初與其子公司簽訂設備采購合同，以預付款的形式支付采購款，截至年末，相關設備尚未交付，A注冊會計師將交易價格與類似公平交易的價格進行對比，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據此認為相關事項不存在重大錯報。

　　(4)為確定是否存在甲公司管理層以前未識別或未向審計項目組披露的關聯(lián)方關系或交易時，A注冊會計師檢查了以下記錄和文件：1)實施審計程序時獲取的銀行詢證函;2)實施審計程序時獲取的律師回函;3)股東登記名冊和納稅申報表。

　　(5)甲公司持有大額交易性金融資產，A注冊會計師認為與之相關的公允價值計量存在特別風險，檢查相關的披露時，A注冊會計師評價該項披露是否符合適用的財務報表編制基礎的規(guī)定，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據此認為相關披露不存在重大錯報。

　　(6)在審計甲公司營業(yè)外支出時，A注冊會計師注意到向監(jiān)管機構支付罰金的記錄，經管理層解釋，相關違法違規(guī)行為對財務報表不產生重大影響，A注冊會計師獲取了管理層的書面聲明，據此認為已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。

　　5、

　　ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家被審計單位2016年度財務報表審計和內部控制審計的項目合伙人，遇到下列與審計報告相關的事項：

　　(1)甲公司主要銀行賬戶已被查封，2016年度存在使用個人賬戶替代公司賬戶進行資金結算及大額使用現(xiàn)金結算的情形，A注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據以合理判斷結算款項的性質，并將上述事項認定為對當期財務報表審計最為重要的事項，擬在關鍵審計事項部分描述并溝通。

　　(2)丙公司2016年從事BOT業(yè)務，在建造期間內按照建造合同準則確認收入和費用，涉及高度不確定性的會計估計和復雜的會計處理，A注冊會計師根據職業(yè)判斷將其認定為關鍵審計事項，并在審計報告中單設關鍵審計事項部分，以說明該事項在審計中是如何應對的。

　　(3)丁公司2016年從事多項股權收購業(yè)務，A注冊會計師將其認定為關鍵審計事項。A注冊會計師注意到，管理層起草的投資者簡報中含有丁公司最新的投資意向和盡職調查結果，有助于報表使用者獲取進一步的信息�？紤]到丁公司尚未公布該項投資者簡報，A注冊會計師擬在關鍵審計事項部分進行描述。

　　(4)戊公司未能提供境外多家子公司的財務報表和會計賬簿，A注冊會計師據此出具了無法表示意見的審計報告�？紤]到A注冊會計師在期中已對戊公司2016年度新更換的ERP系統(tǒng)執(zhí)行了測試，并與治理層進行了充分討論，A注冊會計師擬在關鍵審計事項部分描述該事項。

　　(5)對己公司內部控制有效性形成審計意見時，審計項目組認為應當評價己公司內部控制評價報告對要素的列報是否完整和恰當，如果不完整或不恰當，應當出具否定意見的內部控制審計報告。

　　(6)A注冊會計師認為，導致對乙公司持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項和情況存在重大不確定性。管理層不同意A注冊會計師的結論，因此，未在財務報表附注中作出與其持續(xù)經營能力有關的披露。A注冊會計師擬在財務報表審計報告中增加與持續(xù)經營相關的重大不確定性的單獨部分。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　6、

　　ABC會計師事務所負責審計甲公司2016年度內部控制審計，A注冊會計師擔任項目合伙人，審計工作底稿的部分內容摘錄如下：

　　(1)甲公司設立了銀行存款余額調節(jié)表的監(jiān)督審閱流程，并且對下屬所有分級機構作出定期檢查。考慮到這項企業(yè)層面控制具有足夠的精確度以復核下屬單位工作的恰當性，A注冊會計師僅測試該企業(yè)層面的控制，認為無須對下屬每個單位的銀行余額調節(jié)表相關控制進行測試。

　　(2)甲公司固定資產賬戶由機器設備、房屋建筑物等部分組成，由于各部分存在的風險差異較大，甲公司采用不同的控制予以應對。考慮到甲公司設有資產管理部統(tǒng)一管理固定資產，A注冊會計師僅在該賬戶和列報的層面對固有風險進行評估并設計審計程序。

　　(3)甲公司對入職銷售人員進行培訓并要求其簽署《反商業(yè)賄賂聲明》，截至2016年9月執(zhí)行中期測試時，約新聘人員300人，該控制被視為每天多次執(zhí)行且經測試運行有效。A注冊會計師認為剩余期間的新聘人員人數(shù)將不會改變該控制的運行頻率和中期測試的結論，無須執(zhí)行前推測試。

　　(4)甲公司投資相關的業(yè)務流程較復雜，A注冊會計師在識別和了解控制時，首先向投資部低級別的人員進行詢問，進而向高級別的人員詢問并核實從低級別員工處獲取信息的完整性，結果滿意。

　　(5)甲公司倉儲經理每天隨意抽查若干筆出庫產品，將堆放在裝運區(qū)的貨物，與銷售訂單進行核對，但該程序無書面記錄。A注冊會計師認為該項控制缺乏精確度，且無法實施檢查程序以測試該控制的有效性，未將其識別為關鍵控制。

　　(6)對甲公司付款授權進行控制測試時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)存在未經授權進行付款的控制缺陷�？紤]到該缺陷可能導致財務報表發(fā)生重大錯報，A注冊會計師認為無須考慮與之相關的補償性控制，將上述缺陷直接認定為重大缺陷。

　　要求：針對上述第(1)項至第(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如果恰當，簡要說明理由。