四、綜合題

　　1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，對(duì)甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)。甲公司主要從事傳統(tǒng)燃油汽車(chē)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。3月5日完成審計(jì)工作。2017年度甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為稅前利潤(rùn)的5%，即500萬(wàn)元。

　　資料一：

　　A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到如下事項(xiàng)：

　　(1)由于2016年度利潤(rùn)總額未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，甲公司于2017年薪酬政策重新調(diào)整，以利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度為基礎(chǔ)調(diào)整管理層薪酬。

　　(2)2016年甲公司購(gòu)入一項(xiàng)股權(quán)投資劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，2017年12月31日股價(jià)下跌，預(yù)計(jì)還會(huì)持續(xù)下跌。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)甲公司在2017年將自己擁有的一項(xiàng)土地使用權(quán)以40000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給M公司;而該土地使用權(quán)的公允價(jià)格為30000萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了甲公司提供的關(guān)聯(lián)方清單，M公司未在其中。

　　(4)從2016年起，由于行業(yè)狀況發(fā)生變化，國(guó)家更提倡使用新能源汽車(chē)，顧客對(duì)傳統(tǒng)汽車(chē)的需求變低，為促進(jìn)銷(xiāo)售，多款燃油汽車(chē)售價(jià)下調(diào)。2017年在原來(lái)售價(jià)下調(diào)的基礎(chǔ)上又下調(diào)了5%。

　　(5)2017年末，甲公司的母公司宣布在未來(lái)2年內(nèi)將逐步增加對(duì)甲公司的投資，以幫助其完成向新能源汽車(chē)的轉(zhuǎn)型。

　　資料二：

　　A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　資料三：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)鑒于首次接受委托審計(jì)甲公司，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬選擇一個(gè)較高的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，最終確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平為370萬(wàn)元。

　　(2)通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的初步了解，認(rèn)為甲公司內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專(zhuān)業(yè)勝任能力無(wú)法滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。

　　(3)因甲公司存貨存放于外地，監(jiān)盤(pán)成本較高，擬不進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　(4)分析程序是一種識(shí)別收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的較為有效的方法，因此A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定針對(duì)收入確認(rèn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，以應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　資料四：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司收入核算高度依賴(lài)自動(dòng)化控制，且A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，于是決定實(shí)施控制測(cè)試來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施了積極式函證，未收到回函，于是檢查了發(fā)運(yùn)憑證，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為結(jié)果滿意。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額，以為營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定提供證據(jù)。

　　(4)甲公司2017年12月25日與乙公司簽訂了一份銷(xiāo)售合同，乙公司已經(jīng)付款，但由于乙公司管理混亂，倉(cāng)庫(kù)沒(méi)有多余的空間放置該批貨物，遂與甲公司商議晚發(fā)貨，甲公司同意，并將該批貨物納入盤(pán)點(diǎn)范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司的處理合理，認(rèn)可了盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

　　資料五：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)完成階段的工作以及出具審計(jì)報(bào)告的相關(guān)事項(xiàng)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司將某項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)錯(cuò)誤計(jì)入其他應(yīng)收款，金額為550萬(wàn)元，因超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后，認(rèn)為甲公司管理層使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)具有重大不確定性，且未在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)段落，來(lái)提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。

　　(3)2018年3月6日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的年度報(bào)告上的信息與財(cái)務(wù)報(bào)表不一致，經(jīng)查證，年度報(bào)告上的信息是錯(cuò)誤的，被審計(jì)單位管理層和治理層同意修改其他信息，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為結(jié)果滿意，未實(shí)施其他的審計(jì)程序。

　　<1> 、要求：

　　針對(duì)資料一的第(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　如果認(rèn)為可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，明確屬于財(cái)務(wù)報(bào)表次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)還是認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目(僅限于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、資產(chǎn)減值損失、列報(bào)和披露等)的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。

　　<2> 、針對(duì)資料三第(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　<3> 、針對(duì)資料四第(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　<4> 、針對(duì)資料五第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。