四、綜合題

　　1、ABC會計師事務所接受委托，對甲上市公司(以下簡稱甲公司)2017年度財務報表實施審計業(yè)務。甲公司主要從事產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，銷售方式以賒銷為主。

　　資料一：

　　A和B注冊會計師在審計過程中注意到如下事項：

　　(1)甲公司所在行業(yè)受經(jīng)濟形勢影響，2017年度產(chǎn)銷量下滑明顯，整體下滑10%。甲公司2017年度較2016年度銷售收入增長9%，超過了管理層于年初確定的5%的增長目標。行業(yè)的平均毛利率為6%。

　　(2)2017年，由于行業(yè)狀況發(fā)生變化，銀行授予甲公司的銀行信貸限額從2017年之前的1500萬元調(diào)減為100萬元，歷年的平均貸款金額為1000萬元。供應商也降低了甲公司的信用額度，因此當年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量變?yōu)樨摂?shù)。甲公司銷售方式主要采用賒銷方式。

　　(3)甲公司于2017年7月完工投入使用的一個倉庫被有關部門認定為違章建筑，被要求在2018年6月底前拆除。

　　(4)甲公司2016年12月31日購入一棟寫字樓，購入后作為投資性房地產(chǎn)核算，購買價款為360萬元。2017年末，投資性房地產(chǎn)公允價值為370萬元。已知該投資性房地產(chǎn)以公允價值計量。

　　(5)2017年11月2日，甲公司涉及一起訴訟案。該訴訟系甲公司在6月份的一項商品銷售業(yè)務導致，該銷售業(yè)務構成單項履約合同，對方要求賠償620萬元，至年末法院尚未作出判決。在咨詢了公司的法律顧問后，甲公司認為：勝訴的可能性為30%，敗訴的可能性為70%。如果敗訴，最可能賠償?shù)慕痤~為500萬元。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　單位：萬元

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2017年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬直接執(zhí)行控制測試和實質(zhì)性程序，不再對甲公司進行了解。

　　(2)A注冊會計師擬與甲公司管理層溝通關于進一步審計程序的相關時間安排，為避免損害審計的有效性，A注冊會計師擬與管理層的溝通中不包括存貨監(jiān)盤的日期。

　　(3)A注冊會計師確定的甲公司2016年度財務報表整體的重要性為利潤總額的5%，即100萬元�？紤]到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務，以往年度審計調(diào)整少，風險較低，且利潤總額基本相等，因此將2017年度財務報表整體的重要性確定為利潤總額的10%，即200萬元。

　　(4)假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，A注冊會計師擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，了解和評估相關內(nèi)部控制之后，擬直接實施細節(jié)測試。

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的進一步審計程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在利用了專家的工作結果后，A注冊會計師因此發(fā)表了保留意見的審計報告，于是在審計報告中提及利用了專家的工作，并強調(diào)這種提及不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。

　　(2)甲公司的某存貨放在一個比較偏遠的倉庫里，由于天氣狀況不好，無法在約定的時間里去盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，于是A注冊會計師與甲公司協(xié)商另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施了實質(zhì)性程序。

　　(3)A注冊會計師向甲公司管理層獲取了下列與關聯(lián)方關系及其交易相關的書面聲明:

　　①已向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方名稱;

　�、谝寻凑掌髽I(yè)會計準則的規(guī)定，對關聯(lián)方關系及其交易進行了恰當?shù)臅�計處理和披�?

　�、鬯�有關聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。

　　(4)為確定甲公司管理層在2016年財務報表中作出的會計估計是否恰當，A注冊會計師復核甲公司2016年財務報表中的會計估計在2017年度的結果。

　　資料五：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計完成階段的相關情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司將某項銷售業(yè)務產(chǎn)生的應收款項錯誤計入其他應收款，金額為500萬元，因超過重要性水平，注冊會計師將該項錯報評價為重大錯報。

　　(2)甲公司日常交易量巨大、業(yè)務處理采用高度自動化，A注冊會計師在實施實質(zhì)性程序后發(fā)現(xiàn)不能獲取到充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬直接確定對審計意見的影響。

　　要求：

　　<1> 、針對資料一第(1)至(5)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與財務報表項目(僅限于營業(yè)收入、應收賬款、營業(yè)成本、固定資產(chǎn)、資產(chǎn)減值損失、投資性房地產(chǎn))的哪些認定相關(不考慮稅務影響)。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內(nèi)。

　　<2> 、針對資料三第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃的內(nèi)容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　<3> 、針對資料四第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　<4> 、針對資料五第(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。