三、簡答題

　　1、甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師擔任審計甲公司2017年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人，在審計過程中遇到下列情況：

　　(1)考慮到實質(zhì)性程序的結(jié)果對內(nèi)部控制也會產(chǎn)生影響，A注冊會計師在對應收賬款的存在認定實施程序后，沒有發(fā)現(xiàn)錯報，A注冊會計師認為與該認定相關的內(nèi)部控制也是有效的。

　　(2)A注冊會計師在執(zhí)行審計的過程中，發(fā)現(xiàn)了甲公司未發(fā)現(xiàn)的重大錯報，于是認為甲公司的內(nèi)部控制存在重大缺陷。

　　(3)A注冊會計師在了解甲公司及其環(huán)境時，發(fā)現(xiàn)甲公司的內(nèi)部控制環(huán)境比較薄弱，為了保險起見，A注冊會計師決定不利用以前期間獲取的關于內(nèi)部控制的審計證據(jù)。

　　(4)A注冊會計師評估認為應收賬款的重大錯報風險較低，對甲公司2017年11月30日的應收賬款余額實施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。2017年12月31日的應收賬款余額較11月30日無重大變動。審計項目組據(jù)此認為已對年末應收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(5)為了獲取應付賬款真實存在的審計證據(jù)，A注冊會計師從2018年1月1日應付賬款明細賬中選取樣本，追查至訂購單、驗收單和付款憑單等，未發(fā)現(xiàn)異常情況，A注冊會計師得出了“甲公司財務報表所列應付賬款均真實存在”的結(jié)論。

　　(6)甲公司與其客戶乙公司產(chǎn)生貨款糾紛，A注冊會計師同意將詢證函回函原件提供給甲公司作為訴訟證據(jù)。

　　要求：

　　<1> 、針對下列第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　2、ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。與審計相關的部分事項如下：

　　(1)A注冊會計師在對長期借款存在認定進行審計時，考慮到自上次檢查過長期借款的相關支持性憑證，結(jié)果滿意，且自上次測試后該長期借款未發(fā)生變化，于是利用了以前實質(zhì)性程序的結(jié)果，確認了長期借款的真實性。

　　(2)A注冊會計師對被審計單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，于是要求被審計單位財務人員去基本存款賬戶開戶行打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整，A注冊會計師核對了清單，結(jié)果滿意。

　　(3)A注冊會計師了解到甲公司每月對該公司所有30個銀行賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，為測試該項控制運行的有效性，注冊會計師抽取了其中的20個樣本。

　　(4)A注冊會計師在對銀行存款實施函證時，為在形式上保持獨立，以ABC會計師事務所的名義向銀行發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。

　　(5)A注冊會計師在檢查甲公司的存款賬戶時發(fā)現(xiàn)，存款人并不是甲公司，于是A注冊會計師要求甲公司提供書面聲明，甲公司管理層按要求提供了書面聲明，聲明該賬戶現(xiàn)正為自己所用，A注冊會計師認為結(jié)果滿意，未實施其他審計程序。

　　要求：

　　<1> 、針對下列第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　3、甲公司是一家上市公司，其2016年度財務報表由ABC會計師事務所進行審計，2017年甲公司改聘了EFG會計師事務所。在2017年財務報表審計業(yè)務執(zhí)行的過程中，遇到下列事項：

　　(1)在確定是否可以利用內(nèi)部審計工作時，注冊會計師通常需要考慮內(nèi)部審計的組織地位、客觀性、職業(yè)謹慎、薪酬以及專業(yè)勝任能力。

　　(2)注冊會計師在審計過程中保留了甲公司財務報表的草稿，并將其歸入審計工作底稿。

　　(3)在接受委托后，根據(jù)工作需要EFG會計師事務所直接與ABC會計師事務所取得了聯(lián)系，要求查閱ABC會計師事務所的工作底稿，ABC會計師事務所同意其請求。

　　(4)甲公司地處東北，經(jīng)了解，因該年降雪嚴重，部分露天存放的存貨被積雪覆蓋，考慮到天寒地凍，監(jiān)盤不便，因此注冊會計師擬不對這部分存貨實施監(jiān)盤，轉(zhuǎn)而執(zhí)行其他審計程序。

　　(5)經(jīng)過審計，EFG會計師事務所決定對甲公司財務報表出具無保留意見的審計報告，并在審計報告中增加其他事項段說明其意見部分地依賴ABC會計師事務所的工作。

　　要求：

　　<1> 、針對下列第(1)至(5)項，逐項指出注冊會計師的做法是否恰當。如果不恰當，請簡要說明理由。

　　4、ABC會計師事務所承接了多家公司2017年財務報表和內(nèi)部控制整合審計業(yè)務，A注冊會計師作為項目合伙人，在整合審計的審計工作底稿中記錄了如下事項：

　　(1)A注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，且知悉被審計單位已經(jīng)做了充分的披露。A注冊會計師將其作為本次財務報表審計中最為重要的事項，擬將其作為關鍵審計事項在審計報告中進行描述。

　　(2)A注冊會計師在總體審計策略中，分別對財務報表和內(nèi)部控制進行了風險評估，根據(jù)風險評估結(jié)果分別對財務報表審計與內(nèi)部控制審計確定了不同的重要性水平。

　　(3)在對內(nèi)部控制審計時，因?qū)徲嫹秶�受限而發(fā)表無法表示意見，A注冊會計師打算就未能完成整個內(nèi)部控制審計工作的情況，以口頭形式與被審計單位管理層和治理層進行溝通。

　　(4)A注冊會計師知悉在基準日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，A注冊會計師決定在內(nèi)部控制審計報告中增加其他事項段，來提醒相關預期使用者關注該期后事項。

　　(5)A注冊會計師擬對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見，A注冊會計師實施的實質(zhì)性程序結(jié)果表明財務報表不存在重大錯報，于是對財務報表發(fā)表了無保留意見，未在內(nèi)部控制審計報告中增加段落說明此事。

　　要求：

　　<1> 、針對下列第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　5、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分11分。)ABC會計師事務所是一家合伙會計師事務所，主要提供財務報表審計、稅務規(guī)劃、咨詢和財務顧問等業(yè)務。在2017年承接的業(yè)務中有如下情況：

　　(1)ABC會計師事務所負責審計甲公司2017年度財務報表，甲公司與ABC會計師事務所簽訂協(xié)議，由甲公司向其客戶推薦ABC會計師事務所的服務。每次推薦成功后，由ABC會計師事務所向甲公司支付少量的業(yè)務介紹費。

　　(2)上市公司乙公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，其2010～2014年度財務報表均由B注冊會計師擔任關鍵審計合伙人進行審計。由于自身原因，B注冊會計師未能參與乙公司2015～2016年的審計業(yè)務。ABC會計師事務所考慮到B注冊會計師對乙公司的熟悉程度，決定繼續(xù)委派其作為關鍵審計合伙人審計乙公司2017年度財務報表。

　　(3)丙公司為ABC會計師事務所的常年審計客戶，在丙公司上市后，ABC會計師事務所與丙公司加強了業(yè)務合作，由ABC會計師事務所提供與財務會計系統(tǒng)相關的內(nèi)部審計服務。

　　(4)在對上市公司丁公司進行審計的過程中，ABC會計師事務所的高級合伙人C了解到丁公司發(fā)展前景良好，因此于2016年10月辭去事務所的職務，于2017年8月到丁公司擔任董事。

　　(5)戊公司為ABC會計師事務所重要的審計客戶，ABC會計師事務所本年從戊公司獲取的審計費用，占從所有客戶收取全部費用的30%。由于是第一年收費占比超過15%，因此并未單獨考慮防范措施。

　　要求：

　　<1> 、針對下列第(1)至(5)項，逐項指出是否違反職業(yè)道德守則。如果違反，簡要說明理由。

　　6、ABC會計師事務所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)ABC會計師事務所規(guī)定，事務所的所有員工、參與審計的外部專家及其他事務所的注冊會計師均須每年至少一次簽署其遵守獨立性的書面確認函。

　　(2)ABC會計師事務所關于工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后存為業(yè)務電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。

　　(3)ABC會計師事務所規(guī)定，如果項目合伙人與項目質(zhì)量控制復核人員有重大意見分歧，項目合伙人需要遵從項目質(zhì)量控制復核人員的處理意見。

　　(4)ABC會計師事務所規(guī)定，周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過3年。如果恰好遇到監(jiān)管機構(gòu)來對已完成審計業(yè)務進行檢查時，可以相應的減少內(nèi)部檢查的次數(shù)。

　　(5)ABC會計師事務所規(guī)定每年至少兩次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果傳達給項目合伙人及會計師事務所的其他適當人員，以使會計師事務所及其相關人員能夠在其職責范圍內(nèi)及時采取適當?shù)男袆印?/P>

　　要求：

　　<1> 、針對下列第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務所的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。