參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】D

　　【答案解析】選項D屬于實物控制，屬于業(yè)務(wù)流程層面的控制，針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制屬于企業(yè)層面的內(nèi)部控制。

　　2.【正確答案】B

　　【答案解析】在信息技術(shù)環(huán)境中，手工控制的基本原理在信息環(huán)境下并不會發(fā)生實質(zhì)性的改變，所以選項A錯誤;信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，和手工控制一樣，自動系統(tǒng)控制同樣關(guān)注信息處理目標(biāo)的四個要素：完整性、準(zhǔn)確性、經(jīng)過授權(quán)和訪問限制，所以選項C錯誤;信息系統(tǒng)一般性控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對整個信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實施的、對所有的應(yīng)用或控制模塊具有普遍影響的控制措施，所以選項D錯誤。

　　3.【正確答案】C

　　【答案解析】審計證據(jù)的數(shù)量與控制相關(guān)的風(fēng)險程度有關(guān)，風(fēng)險程度越高，需要的證據(jù)越多。

　　4.【正確答案】B

　　【答案解析】選項B屬于連續(xù)審計中影響與控制相關(guān)的風(fēng)險的因素。

　　5.【正確答案】C

　　【答案解析】對特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項控制用以應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險，選項A錯誤;在確定是否測試某項控制時，注冊會計應(yīng)當(dāng)考慮該項控制單獨或連同其他控制，是否足以應(yīng)對評估的某項相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險，選項B錯誤;注冊會計師沒有必要測試與某項認(rèn)定有關(guān)的所有控制，選項D錯誤。

　　6.【正確答案】C

　　【答案解析】所有的自動應(yīng)用控制都會有一個手工控制與之相對應(yīng)。因此，理論上，在測試時，每個自動系統(tǒng)控制都要與其對應(yīng)的手工控制一起進(jìn)行測試，才能得到控制是否可信賴的結(jié)論。

　　7.【正確答案】D

　　【答案解析】在信息技術(shù)環(huán)境下，手工控制的基本原理并不會發(fā)生實質(zhì)性的改變，注冊會計師仍需要按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行相關(guān)的審計程序。

　　8.【正確答案】A

　　【答案解析】在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時應(yīng)當(dāng)評價的風(fēng)險因素，與財務(wù)報表審計中考慮的因素相同。

　　9.【正確答案】B

　　【答案解析】在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定后注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解潛在錯報的來源并識別相應(yīng)的控制，之后才涉及選擇擬測試的控制。

　　自上而下的方法分為下列步驟：

　　(1)從財務(wù)報表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險;

　　(2)識別、了解和測試企業(yè)層面控制;

　　(3)識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定;

　　(4)了解潛在錯報的來源并識別相應(yīng)的控制;

　　(5)選擇擬測試的控制。

　　10.【正確答案】A

　　【答案解析】用實際發(fā)貨來控制發(fā)貨單據(jù)的開具，從而保證了記錄的交易的真實性，因此與發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。

　　11.【正確答案】B

　　【答案解析】檢查性控制通常并不適用于業(yè)務(wù)流程中的所有交易，而適用于一般業(yè)務(wù)流程以外的已經(jīng)處理或部分處理的某類交易。

　　12.【正確答案】D

　　【答案解析】某些企業(yè)層面控制本身能精確到足以及時防止或發(fā)現(xiàn)一個或多個相關(guān)認(rèn)定中存在的重大錯報。

　　13.【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，增加的是“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷”段;選項BC，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見;選項D，如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，注冊會計師可以不將這些實體納入內(nèi)部控制審計的范圍。這種情況不構(gòu)成審計范圍受到限制，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段或者在注冊會計師的責(zé)任段中，就這些實體未被納入評價范圍和內(nèi)部控制審計范圍這一情況，作出與被審計單位類似的恰當(dāng)陳述。

　　【點評】本題考查強(qiáng)調(diào)事項段、非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷兩個段落的區(qū)分。關(guān)于內(nèi)部控制審計中的期后事項，注意區(qū)分以下兩種不同情況：

　　(1)如果知悉對基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。如果注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。(該期后事項是在基準(zhǔn)日就存在的事實，只是在期后才知悉，此時需要考慮對審計意見的影響)

　　(2)注冊會計師可能知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項。如果這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，描述該事項及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響。(該事項是期后期間才發(fā)生的事項，在基準(zhǔn)日并不存在，當(dāng)該事項對內(nèi)部控制有重大影響時，考慮在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段)

　　14.【正確答案】C

　　【答案解析】選項C屬于總體審計策略的內(nèi)容。

　　15.【正確答案】D

　　【答案解析】向負(fù)責(zé)處理具體業(yè)務(wù)人員的上級進(jìn)行詢問通常更加有效。

　　16.【正確答案】D

　　【答案解析】內(nèi)部控制存在的缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。內(nèi)部控制存在的缺陷，按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。重要缺陷是內(nèi)部控制中存在的、其嚴(yán)重程度不如重大缺陷但足以引起負(fù)責(zé)監(jiān)督被審計單位財務(wù)報告的人員(如審計委員會或類似機(jī)構(gòu))關(guān)注的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。

　　17.【正確答案】C

　　【答案解析】選項A針對的是控制每月運行1次，測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間為2～5;選項B針對的是控制每周運行1次，測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間為5～15;選項D針對的是控制每天運行多次，測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間為25～60。

　　18.【正確答案】D

　　【答案解析】如果這些監(jiān)督經(jīng)營成果的內(nèi)部控制是有效的，注冊會計師可以考慮減少對其他控制的測試。

　　19.【正確答案】C

　　【答案解析】由于采用集中化管理可以降低各個下屬單位或分部負(fù)責(zé)人對該單位或分部財務(wù)報表的影響，并且可能會使財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制更為有效，所以集中化的財務(wù)管理可能有助于降低財務(wù)報表錯報的風(fēng)險。

　　20.【正確答案】D

　　【答案解析】注冊會計師需要考慮管理層中參與期末財務(wù)報告流程的人員，以評價期末財務(wù)報告流程。

　　二、多項選擇題

　　21.【正確答案】AB

　　【答案解析】選項CD屬于在了解和測試與監(jiān)督經(jīng)營成果相關(guān)的企業(yè)層面的內(nèi)部控制時考慮的因素。

　　22.【正確答案】ABC

　　【答案解析】內(nèi)部控制舉報投訴制度屬于針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制。

　　23.【正確答案】ABC

　　【答案解析】如果管理層在評價報告中披露了基準(zhǔn)日之后采取的整改措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中指明不對這些信息發(fā)表意見，選項D錯誤。參考《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》。

　　24.【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項C，注冊會計師對企業(yè)層面控制的評價，可能增加或減少本應(yīng)對其他控制所進(jìn)行的測試。

　　25.【正確答案】AB

　　【答案解析】控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：(1)控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性的大小;(2)因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小�？刂迫毕莸膰�(yán)重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小。

　　26.【正確答案】ABD

　　【答案解析】在內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)。

　　27.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，確定了解和識別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是具體審計計劃中體現(xiàn)的內(nèi)容。

　　28.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】四個選項都屬于業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制。

　　29.【正確答案】AB

　　【答案解析】財務(wù)報告內(nèi)部控制是公司的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及全體員工實施的旨在合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實、完整而設(shè)計和運行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制，所以選項C和D錯誤。

　　30.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A,內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計。

　　31.【正確答案】ACD

　　【答案解析】注冊會計師獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)包括：(1)控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的;(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;(3)控制由誰或以何種方式執(zhí)行。

　　32.【正確答案】AD

　　【答案解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)親自執(zhí)行有助于進(jìn)一步了解潛在錯報來源的程序，或?qū)μ峁┲苯訋椭�的人員的工作進(jìn)行督導(dǎo),選項A錯誤;選項D，注冊會計師識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定之后，才會了解潛在錯報的來源并識別相應(yīng)的控制。

　　33.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】以上四個方面均屬于應(yīng)當(dāng)考慮的因素，除此之外，還應(yīng)考慮基準(zhǔn)日之前測試的特定控制，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險、控制的性質(zhì)和測試的結(jié)果;控制環(huán)境。

　　34.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】以上四項都是注冊會計師在計劃內(nèi)部控制審計工作時應(yīng)當(dāng)考慮的事項，另外，還需要考慮企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項;與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷;重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素;對內(nèi)部控制有效性的初步判斷。

　　35.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】

　　36.【正確答案】ABC

　　【答案解析】穿行測試用于了解潛在錯報的來源并識別相應(yīng)的控制，而不用于測試控制有效性。

　　37.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，被審計單位的風(fēng)險評估過程屬于企業(yè)層面的控制。