參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，審計準則并不要求注冊會計師專門實施程序，以識別與治理層溝通的任何其他事項。參考《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》第七條。

　　2.【正確答案】A

　　【答案解析】當治理層全部參與管理的情況下，如果就審計準則要求溝通的事項已與負有管理責任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責任，則注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責任的相同人員溝通。

　　3.【正確答案】B

　　【答案解析】注冊會計師承擔的責任是其自身的，并不能夠減輕或代替治理層的責任。

　　【點評】本題考查與治理層溝通的事項——注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責任。需要注意的是，對于管理層、治理層以及注冊會計師各自承擔的責任，并不會因他人承擔了或執(zhí)行了某項工作而減輕。

　　4.【正確答案】B

　　【答案解析】值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合，選項A錯誤;注冊會計師應(yīng)當及時向相應(yīng)層級的管理層通報在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷，而不是向治理層通報，選項C錯誤;注冊會計師應(yīng)當以書面方式向相應(yīng)層次的管理層通報已向或擬向治理層通報的值得關(guān)注內(nèi)部控制缺陷，選項D錯誤。

　　5.【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，如果注冊會計師已在上期向管理層通報了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷以外的其他內(nèi)部控制缺陷，并且管理層出于成本或其他方面的原因而選擇不糾正這些缺陷，注冊會計師沒有必要在本期重復通報。

　　6.【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，屬于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件應(yīng)當包括的內(nèi)容。

　　7.【正確答案】A

　　【答案解析】注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯誤與舞弊、重大錯報風險的概念等概念性的內(nèi)容，對具體審計程序的性質(zhì)和時間安排不宜溝通，以防這些程序被預見而降低其有效性。

　　8.【正確答案】B

　　【答案解析】注冊會計師可以和治理層討論審計重要性的運用，但不宜溝通重要性水平的具體金額。

　　9.【正確答案】D

　　【答案解析】前任注冊會計師，是指已對被審計單位上期財務(wù)報表進行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。接受委托但未完成工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師，也視為前任注冊會計師。所以ABC注冊會計師都屬于前任注冊會計師;選項B，正在參與競標的注冊會計師不屬于后任注冊會計師。

　　10.【正確答案】B

　　【答案解析】前任注冊會計師，是指對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會計師事務(wù)所。在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，了解公司更換事務(wù)所的原因、管理層是否存在誠信問題、重大會計問題、內(nèi)部控制的重大缺陷等，以確定是否接受委托，所以選項B是正確的，要注意本題題干中所指的是“必須”溝通;選項A中，B會計師事務(wù)所承接的并非審計業(yè)務(wù);選項C中的B會計師事務(wù)所不屬前任注冊會計師，而C會計師事務(wù)所才是前任注冊會計師，A會計師事務(wù)所必須與C會計師事務(wù)所溝通;前后任注冊會計師僅限于審計業(yè)務(wù)，這里的審計是指對財務(wù)報表的審計，而選項D中的B會計師事務(wù)所承接的是驗資業(yè)務(wù)，不屬前任注冊會計師的范疇。

　　11.【正確答案】C

　　【答案解析】獨立的對本期財務(wù)報表審計并承擔責任是后任注冊會計師的責任，如果在審計報告中說明，則會使得預期使用者認為后任注冊會計師有向外推脫責任的嫌疑。

　　12.【正確答案】D

　　【答案解析】查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，但后任注冊會計師應(yīng)當對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負責。后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

　　13.【正確答案】D

　　【答案解析】盡管與治理層的溝通有助于注冊會計師了解相關(guān)信息，更好地計劃審計范圍和時間，但是并不改變注冊會計師獨自承擔制定總體審計策略和具體審計計劃的責任。

　　14.【正確答案】A

　　【答案解析】如果準則要求溝通的事項是以口頭形式溝通的，注冊會計師應(yīng)當將其包括在審計工作底稿中，并記錄溝通的時間和對象。參考《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》第24條，參考《中國注冊會計師審計準則第 1324 號——持續(xù)經(jīng)營》第24條。

　　15.【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，注冊會計師應(yīng)當就其獨立性，以書面形式與治理層溝通。參考《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》第19-23條。

　　16.【正確答案】C

　　【答案解析】選項C屬于注冊會計師與治理層溝通的在審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，而不是有關(guān)獨立性與治理層溝通的事項。

　　17.【正確答案】D

　　【答案解析】注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的下列重大問題：(1)注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)(包括會計政策、會計估計和財務(wù)報表披露)重大方面質(zhì)量的看法;(2)審計工作中遇到的重大困難;(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位;(4) 影響審計報告形式和內(nèi)容的情形(若有);(5)審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為與監(jiān)督財務(wù)報告過程相關(guān)的所有其他重大事項。

　　如果被審計單位是上市實體，注冊會計師還應(yīng)當與治理層溝通下列內(nèi)容：(1)就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明;(2)根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認為會計師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃�有關(guān)系和其他事項，包括會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財務(wù)報表涵蓋期間為被審計單位和受被審計單位控制的組成部分提供審計、非審計服務(wù)的收費總額。這些收費應(yīng)當分配到適當?shù)臉I(yè)務(wù)類型中，以幫助治理層評估這些服務(wù)對注冊會計師獨立性的影響;(3)為消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平，已�?jīng)采取的相關(guān)防范措施。

　　18.【正確答案】B

　　【答案解析】與治理層溝通特定事項前，注冊會計師通常先與管理層討論，但管理層的勝任能力和誠信問題不適合與管理層討論。

　　19.【正確答案】D

　　【答案解析】注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，包括識別出的特別風險。參考《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》第8、12、15、16條。

　　20.【正確答案】C

　　【答案解析】除非法律法規(guī)或協(xié)議要求執(zhí)行審計程序以確定是否發(fā)生了補充事項，注冊會計師沒有專門實施程序以確定是否還存在與已溝通事項性質(zhì)相同的其他事項。

　　21.【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法并不適當。例如，就管理層的勝任能力或誠信與其討論可能是不適當?shù)�。選項B，對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，因為性質(zhì)比較重要，應(yīng)當采用書面形式進行溝通并予以記錄。選項D，治理層可能希望向第三方(如銀行或特定監(jiān)管機構(gòu))提供注冊會計師書面溝通文件的副本。在某些情況下，向第三方披露書面溝通文件可能是違法或不適當?shù)�。在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制，可能是非常重要的：(1)書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當?shù)那闆r下也可供集團管理層和集團注冊會計師使用，但不應(yīng)被第三方依賴;(2)注冊會計師對第三方不承擔責任;(3)書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。但注冊會計師沒有責任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問。

　　22.【正確答案】A

　　【答案解析】選項B，前后任注冊會計師溝通的前提是征得被審計單位的同意;選項C，前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭的方式進行;選項D，盡管溝通可以采用書面或口頭的方式進行，但后任注冊會計師應(yīng)當將此溝通的情況記錄于審計工作底稿，以便完整反映審計工作底稿的軌跡。

　　23.【正確答案】D

　　【答案解析】無論是接受委托前還是接受委托后，溝通均既可以采用書面方式也可以采用口頭方式進行。

　　24.【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，接受委托前的溝通是必要的審計程序。選項B，接受委托前，后任注冊會計師進行主動溝通的前提是征得被審計單位的同意。選項C，正確。選項D，接受委托后的溝通，不是必要的審計程序。

　　25.【正確答案】D

　　【答案解析】選項D是接受委托后才會考慮的問題。

　　26.【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查前后任注冊會計師的溝通。選項A是首要程序;選項B是可供選擇的后續(xù)程序;選項D違反職業(yè)道德。

　　二、多項選擇題

　　27.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】以上選項均可列入與治理層溝通內(nèi)容。需要特別注意的是選項B注冊會計師對財務(wù)報表審計并不能減輕管理層和治理層的責任。

　　28.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】參考《中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》應(yīng)用指南第6條。

　　29.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項A，注冊會計師應(yīng)當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;選項B，在進行風險評估時，注冊會計師了解內(nèi)部控制的目的是涉及適合具體情況的審計程序，而不是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見;選項C，無論在風險評估過程中，還是在審計工作的其他階段，注冊會計師都有可能識別出內(nèi)部控制缺陷;選項D，注冊會計師的目標是，向治理層和管理層恰當通報注冊會計師在審計過程中識別出的，根據(jù)職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得治理層和管理層各自關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，參考《中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》第七條。

　　30.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B不恰當，注冊會計師應(yīng)當考慮與治理層溝通的事項中要包括重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。

　　31.【正確答案】ABC

　　【答案解析】對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計師克服這些困難，可能需要盡快溝通，來使這些重大困難盡快得到解決。

　　32.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】參考《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》第5條。

　　33.【正確答案】AC

　　【答案解析】前后任注冊會計師的關(guān)系，僅限于審計業(yè)務(wù)，因為審計業(yè)務(wù)提供的保證程序較高，且是一項連續(xù)業(yè)務(wù);而其他鑒證業(yè)務(wù)如財務(wù)報表審閱等提供的保證程度較低，且是非連續(xù)業(yè)務(wù)，不包括在內(nèi)，因此選項BD不正確。

　　34.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，可以采取下列措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見;(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見;(3)與第三方(如監(jiān)管機構(gòu))、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員或?qū)�公共部門負責的政府部門進行溝通;(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

　　35.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】如果這種情況得不到解決，注冊會計師應(yīng)采取下列主要措施：①根據(jù)審計范圍的受限制發(fā)表非無保留意見告;②就采取不同措施的后果征詢法律意見;③與第三方(如監(jiān)管機構(gòu))、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東)或?qū)�公共部門負責的政府部門進行溝通;④在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

　　36.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】四個選項都符合要求。如果被審計單位是上市實體，注冊會計師除了溝通以上內(nèi)容還應(yīng)與治理層額外溝通一些內(nèi)容。

　　37.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】以上事項均需要與治理層進行溝通。需要注意的是選項C并不是全部的內(nèi)部控制缺陷。

　　38.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】以上選項都是正確的。對于選項D，如果需要溝通補充事項。則識別和溝通這類事項對審計目的而言，只是附帶的。

　　39.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】以上說法均正確。選項B跟選項D如果要與治理層溝通，則要考慮這種溝通是否可以達到目標，比如擬就某一事項與管理層溝通，那么在管理層中已經(jīng)存在了治理層，則需要考慮對整個溝通過程記錄的充分性，否則就會影響到最終的溝通效果。所以選項BD說法是正確的。

　　40.【正確答案】AD

　　【答案解析】選項B，溝通通常由后任注冊會計師主動發(fā)起，需要征得被審計單位同意;選項C，后任注冊會計師應(yīng)當將溝通的情況記錄于工作底稿。

　　41.【正確答案】BCD

　　【答案解析】接受委托前的溝通可以是書面形式也可以是口頭形式，選項B錯誤;查閱前任注冊會計師的審計工作底稿是必須要經(jīng)過被審計單位同意的，至于查閱的內(nèi)容可以由前任注冊會計師自行決定，選項C錯誤;在接受委托后，后任注冊會計師與前任的溝通不是必須的，選項D錯誤。

　　42.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項C，必要時，后任注冊會計師應(yīng)當要求被審計單位安排三方會談。