參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】選項A錯誤，在與治理層溝通某事項前，注冊會計師可能先與管理層討論，除非這種做法不適當(dāng)，例如就管理層勝任能力或誠信問題與其討論可能是不適當(dāng)?shù)?選項B錯誤，注冊會計師可以在討論審計工作的計劃范圍以及時間安排時溝通對關(guān)鍵審計事項的初步看法，在溝通重大審計發(fā)現(xiàn)時也可以與治理層進(jìn)行頻繁的溝通;選項C正確，如果審計準(zhǔn)則要求溝通的事項是以書面形式溝通的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分;選項D錯誤，如果注冊會計師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師對第三方不承擔(dān)責(zé)任。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】一般認(rèn)為，董事會屬于治理層，選項A不正確。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】通常，被審計單位也會指定其治理結(jié)構(gòu)中相對固定的人員或組織(如審計委員會)負(fù)責(zé)與注冊會計師進(jìn)行溝通。如果由于被審計單位的治理結(jié)構(gòu)沒有被清楚地界定，導(dǎo)致注冊會計師無法清楚地識別適當(dāng)?shù)臏贤▽ο�，被審計單位也沒有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο�，注冊會計師就�?yīng)當(dāng)盡早與審計委托人商定溝通對象，并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書面記錄。選項C不正確。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】對于注冊會計師識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】審計工作中遇到的重大困難可能包括下列事項：

　　(1)管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延(選項A);

　　(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間(選項B);

　　(3)為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期;

　　(4)無法獲取預(yù)期的信息(選項D);

　　(5)管理層對注冊會計師施加的限制;

　　(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估，或不愿意延長評估期間。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】無論何時(如承接一項非審計服務(wù)和在總結(jié)性討論中)就對獨立性的不利影響和相關(guān)防范措施作出了重要判斷，就獨立性進(jìn)行溝通都可能是適當(dāng)?shù)�，選項C不正確。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】注冊會計師與治理層溝通的內(nèi)容包括：(1)注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任;(2)計劃的審計范圍和時間安排;(3)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題;(4)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;(5)注冊會計師的獨立性;(6)補(bǔ)充事項。其中，關(guān)于注冊會計師的獨立性，如果被審計單位是上市實體，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容：(1)就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員，以及會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明;(2)根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認(rèn)為會計師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃�有關(guān)系和其他事項，包括會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財務(wù)報表涵蓋期間為被審計單位和受被審計單位控制的組成部分提供審計、非審計服務(wù)的收費(fèi)總額。這些收費(fèi)應(yīng)當(dāng)分配到適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)類型中，以幫助治理層評估這些服務(wù)對注冊會計師獨立性的影響;(3)為消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平，已�?jīng)采取的相關(guān)防范措施。注冊會計師與治理層溝通的是對重要性概念的運(yùn)用，而不是具體的重要性水平，選項D不正確。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】為了保持審計程序的不可預(yù)見性，避免損害審計的有效性，注冊會計師不能就具體的審計計劃與治理層溝通，所以選項B錯誤。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】如果根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境不容易識別出適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)記錄識別治理結(jié)構(gòu)中的適當(dāng)溝通人員的過程，選項A錯誤;注冊會計師不需要設(shè)計專門的程序以支持其對與治理層之間的雙向溝通的評價，選項B錯誤;如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分且得不到解決，注冊會計師可以根據(jù)審計范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見，但不一定出具無法表示意見的審計報告，選項C錯誤。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】選項D正確的表述應(yīng)為：在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】后任注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，有責(zé)任提請被審計單位告知前任注冊會計師，選項A錯誤。接受委托后的溝通不是必要的，接受委托前的溝通是必要的，選項B錯誤。接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，需要征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進(jìn)行溝通，選項D錯誤。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】溝通可以采取書面形式，也可以采取口頭形式，選項A錯誤;后任注冊會計師負(fù)有主動溝通的義務(wù)，但需要征得被審計單位的同意，選項B錯誤;后任注冊會計師負(fù)有主動溝通的義務(wù)，選項C錯誤。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項A，對于自身與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其責(zé)任與治理層進(jìn)行溝通;選項B錯誤，注冊會計師承擔(dān)對財務(wù)報表審計的責(zé)任并不能減輕管理層和治理層的責(zé)任;選項C，注冊會計師應(yīng)當(dāng)和治理層溝通財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的且與其履行對財務(wù)報告過程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項;選項D，審計準(zhǔn)則并不要求注冊會計師專門為識別與治理層溝通的補(bǔ)充事項設(shè)計程序。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】審計工作中遇到的重大困難可能包括下列事項：①管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延(選項A);②不合理地要求縮短完成審計工作的時間(選項B);③為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期(選項D);④無法獲取預(yù)期的信息;⑤管理層對注冊會計師施加的限制;⑥管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估，或不愿意延長評估期間(選項C)。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】溝通的事項可能包括：(1)注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險以及重大錯報風(fēng)險評估水平較高的領(lǐng)域;(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;(3)在審計中對重要性概念的運(yùn)用(選項A);(4)實施計劃的審計程序或評價審計結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識的性質(zhì)和程度，包括利用專家的工作;(5)當(dāng)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時，注冊會計師對哪些事項可能需要重點關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計事項所作的初步判斷(選項B);(6)針對適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)或者被審計單位所處的環(huán)境、財務(wù)狀況或活動發(fā)生的重大變化對單一報表及披露產(chǎn)生的影響，注冊會計師擬采取的應(yīng)對措施(選項D)。

　　6.

　　【答案】ABC

　　【解析】在向治理層和管理層提供值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別說明下列事項：

　　(1)注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見(選項A錯誤);

　　(2)審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭)(選項B錯誤，選項D正確);

　　(3)報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷(選項C錯誤)。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】前任注冊會計師包括“上期前任”與“本期前任”。無論上期財務(wù)報表歷經(jīng)幾次審計，只有最后對外公布了審計報告的會計師事務(wù)所才屬于“上期前任”，如選項A�！氨酒谇叭巍眲t包括與客戶簽訂了本期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書的所有其他會計師事務(wù)所，無論其是否完成了審計，如選項B、C。

　　8.

　　【答案】AD

　　【解析】前任注冊會計師通常包括兩種情況：已對最近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務(wù)所的注冊會計師(此題中指的是X會計師事務(wù)所注冊會計師);接受委托但未完成審計工作、已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的某會計師事務(wù)所的注冊會計師(此題中指的是S會計師事務(wù)所注冊會計師)，所以選項AD正確。

　　9.

　　【答案】BCD

　　【解析】接受委托前與前任注冊會計師的溝通是必要的審計程序，選項A錯誤。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】接受委托前的必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項包括：(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題。例如，向前任注冊會計師了解被審計單位的商業(yè)信譽(yù)如何(選項B正確)，是否發(fā)現(xiàn)管理層存在缺乏誠信的行為，被審計單位是否過分考慮將會計師事務(wù)所的審計收費(fèi)維持在盡可能低的水平，審計范圍是否受到不適當(dāng)限制等。(2)前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧(選項A正確)。(3)前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。(4)前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因(選項D正確)。