參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 原材料成本的計量較為簡單，通常通過對采購成本的審計進行測試;在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的單價較為復雜，包括測試原材料成本、人工成本和制造費用的歸集和分攤。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項A，注冊會計師觀察管理層制訂的盤點程序(如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序)的執(zhí)行情況，有助于注冊會計師獲取有關管理層指令和程序是否得到適當設計和執(zhí)行的審計證據(jù)。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 存貨監(jiān)盤不涉及到核對附注中披露的問題，故不能為附注披露的完整性提供證據(jù)，選項A錯誤。在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，能夠幫助識別過時、毀損或陳舊的存貨。注冊會計師應當把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。注冊會計師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關存貨所有權的部分審計證據(jù)。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C，注冊會計師可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關存貨所有權的部分審計證據(jù)。例如，在監(jiān)盤中注意到某些存貨已經(jīng)被法院查封，需要考慮被審計單位對這些存貨的所有權是否受到限制。選項D，存貨監(jiān)盤本身不足以供注冊會計師確定存貨的所有權，可能需要執(zhí)行其他實質(zhì)性審計程序以應對所有權認定的相關風險。請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第3號—存貨監(jiān)盤》。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 對所有權不屬于被審計單位的存貨，雖然不被納入監(jiān)盤范圍，但是注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 每一組盤點人員中應包括倉儲部門以外的其他部門人員，即不能由負責保管存貨的人員單獨負責盤點存貨，選項B錯誤;在盤點結(jié)束后，需要回收并清點所有已使用和未使用的盤點表和盤點標簽，選項C錯誤;不屬于本單位的代其他方保管的存貨需要單獨堆放并作標識，選項D錯誤。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 在與存貨相關的內(nèi)部控制評估為高風險的情況下，注冊會計師應實施監(jiān)盤程序，而在期末對存貨進行監(jiān)盤是最有效的。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 審計中的困難、時間或成本等事項本身，“不”可以作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當理由。

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 直接根據(jù)A公司存貨收發(fā)制度確認存貨余額是錯誤的。選項B，對于受托代存的存貨，也要向所有權人進行函證，這樣做的目的就是為了確定這部分存貨所有權歸屬的正確性，避免被審計單位將自己的存貨說成是第三方寄存的存貨。

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 在獲取完整的存貨存放地點清單的基礎上，注冊會計師可以根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性以及對各個地點與存貨相關的重大錯報風險的評估結(jié)果，選擇適當?shù)牡攸c進行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點的原因。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 對存貨存在性和存貨價值的評估常常十分困難，導致存貨審計復雜的主要原因包括：(1)存貨通常是資產(chǎn)負債表中的一個主要項目，而且通常是構(gòu)成營運資本的最大項目;(2)存貨存放于不同地點，這使得對它的實物控制和盤點都很困難。企業(yè)必須將存貨置放在便于產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的地方，但是這種分散也帶來了審計的困難;(3)存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難;(4)存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價存在困難;(5)不同企業(yè)采用的存貨計價方法存在多樣性。

　　2、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 注冊會計師還可以采用下列分析程序：(1)比較前后各期的主要庫存商品的毛利率(按月、按生產(chǎn)線、按地區(qū)等)、庫存商品周轉(zhuǎn)率和庫存商品賬齡等，評價其合理性并對異常波動作出解釋、查明異常情況的原因;(2)核對倉庫記錄的庫存商品入庫量與生產(chǎn)部門記錄的庫存商品生產(chǎn)量是否一致，并對差異作出解釋;(3)比較庫存商品銷售量與生產(chǎn)量或采購量之間的差異，并分析其合理性。另外，比較庫存商品銷售量和平均單位成本之積與賬面庫存商品銷售成本的差異也屬于發(fā)現(xiàn)異常的分析程序。

　　3、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 對于選項B，如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師應在年度中一次或多次參加盤點;對于選項C，注冊會計師運用分析程序，只是有助于注冊會計師形成審計結(jié)論;對于選項D，存貨計價測試包括兩個方面，一是被審計單位所使用的存貨單位成本是否正確，二是是否恰當計提了存貨跌價損失準備。

　　4、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，監(jiān)盤的范圍要告知被審計單位，但檢查的范圍不能告知;選項C，如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍�確定盤點日與資產(chǎn)負債表日(而非審計報告日)之間存貨的變動是否已經(jīng)得到恰當?shù)挠涗洝?/P>

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應當：1.再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點;2.取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。注冊會計師應當根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進行復核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果;3.如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍�確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當?shù)挠涗洝?/P>

　　6、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 除上述需要關注的情形外，還需要關注：所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中;所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。

　　7、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯報風險可能包括：(1)交易的數(shù)量和復雜性，交易數(shù)量龐大、業(yè)務復雜會增加錯誤和舞弊的風險;(2)成本核算的復雜性;(3)產(chǎn)品的多元化;(4)某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定;(5)將存貨存放在很多地點;(6)寄存的存貨。

　　8、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 根據(jù)相關規(guī)定，存貨項目的可變現(xiàn)凈值的確定是根據(jù)市場售價或是合同約定的價值、將相關材料加工為產(chǎn)品所需的進一步加工成本、銷售費用等一系列因素確定的，與被審計單位會計人員經(jīng)常發(fā)生變動無關。

　　9、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項A，材料費用分配表是用來匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費的材料費用的原始記錄;選項B，成本計算單是用來歸集某一成本計算對象所應承擔的生產(chǎn)費用，計算該成本計算對象的總成本和單位成本的記錄。

　　10、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項B，倉庫部門的責任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領料單發(fā)出原材料。領料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領料部門，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細賬，一聯(lián)交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算;選項D，為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本，必須建立健全成本會計制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機結(jié)合在一起。

　　11、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 由于存在第三方，可以向第三方函證存貨情況，選項A正確。審計工作底稿應記錄審計中遇到的重大問題，因此查閱以前年度存貨監(jiān)盤工作底稿可以了解被審計單位的存貨情況、存貨盤點程序以及其他在以前年度審計中遇到的重大問題，選項B正確。監(jiān)盤是觀察被審計單位的存貨盤點，并實施適當?shù)爻椴�，如果存貨的�?nèi)容、性質(zhì)重要、內(nèi)部控制不完善、重大錯報風險，此時注冊會計師監(jiān)盤的范圍就要大一些，這樣才能獲取期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項C正確。存貨監(jiān)盤程序包括對被審計單位盤點的觀察和對已盤點的存貨檢查，并形成相應記錄，選項D正確。

　　12、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 如果由第三方保管或控制的存貨，注冊會計師應實施的審計程序包括：1.向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;2.實施檢查或其他適合具體情況的審計程序;3.實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤(如可行);4.獲取其他注冊會計師或服務機構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內(nèi)部控制的適當性而出具的報告;5.檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄;6.當存貨被作為抵押品時，要求其他機構(gòu)或人員進行確認。

　　13、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項A，由于不可抗力導致注冊會計師無法到達存貨存放地實施存貨監(jiān)盤，可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對預訂盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進行測試;選項B，對存貨進行監(jiān)盤主要是證實存貨存在的重要程序。

　　14、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 如果注冊會計師通過抽查發(fā)現(xiàn)了一些差異，注冊會計師一方面應當查明原因提示更正，另一方面應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下增加抽查的范圍，在差異重大的情況下還可能要求被審計單位重新盤點。選項B中所描述的情況，還不足以要求被審計單位重新盤點。

　　三、簡答題

　　1、

　　【正確答案】 事項(1)不恰當。分析程序不能用于控制測試。(1.2分)

　　事項(2)恰當。(1.2分)

　　事項(3)不恰當。如果發(fā)現(xiàn)審計過程中獲取的文件記錄有偽造或篡改的跡象，注冊會計師應當做出進一步調(diào)查，并考慮是否存在舞弊的可能性。(1.2分)

　　事項(4)不恰當。注冊會計師不僅應獲取已填用盤點表單，還應取得作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回。(1.2分)

　　事項(5)不恰當。注冊會計師不能通過人為調(diào)節(jié)重要性水平來降低審計風險，此時應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額和披露評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。(1.2分)

　　2、

　　【正確答案】 (1)存在不當之處。存貨監(jiān)盤的目標是獲取存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，不僅僅是獲取數(shù)量方面的審計證據(jù)。(1分)

　　(2)存在不當之處。A注冊會計師應確定收到的存貨是否記入2014年12月31日的存貨，如果需要，應當納入存貨監(jiān)盤范圍。(1分)

　　(3)存在不當之處。A注冊會計師應當根據(jù)甲公司參加存貨盤點人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各組成人員的職責和具體的分工情況，并加強復核與監(jiān)督。(1分)

　　(4)存在不當之處。對于所有權不屬于甲公司的代柜臺承租商保管的存貨，不應納入盤點范圍。(1分)

　　(5)存在不當之處。應進行必要的開箱檢查。(1分)

　　(6)存在不當之處。應當取得所有已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄。(1分)

　　3、

　　【正確答案】 (1)不妥當(0.5分)。為了有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應與被審計單位就有關問題達成一致意見，但注冊會計師應盡可能地避免被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目(1分)。

　　(2)不妥當(0.5分)。對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未納入盤點的范圍。對于被審計單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關補充程序。此外，注冊會計師還應向受托代存存貨的所有權人確證受托代存的存貨屬于所有權人(1分)。

　　(3)不妥當(0.5分)。在檢查時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性;注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性(1分)。

　　(4)不妥當(0.5分)。如果存貨已作質(zhì)押，助理人員應當向債權人函證與被質(zhì)押的存貨有關的內(nèi)容，取得書面證明，必要時到銀行實施監(jiān)盤程序(1分)。