三、簡答題

　　1、ABC會計師事務所接受甲公司委托審計其2013年度財務報表，注冊會計師針對審計過程中遇到的下列情況做出了相應的決策：

　　(1)經(jīng)了解，預期甲公司內(nèi)部控制運行有效，注冊會計師擬利用分析程序、重新執(zhí)行等程序測試控制運行的有效性。

　　(2)經(jīng)過對甲公司及其環(huán)境的了解，注冊會計師認為其內(nèi)部控制值得信賴，因此擬實施的進一步審計程序的總體審計方案定為綜合性方案。

　　(3)在審計的過程中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)某銀行詢證函回函經(jīng)辦人簽字處有類似修改痕跡，鑒于甲公司重大錯報風險評估水平不高，注冊會計師未展開進一步調(diào)查。

　　(4)在存貨監(jiān)盤結束前，注冊會計師取得了所有已填用盤點表單的號碼記錄，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

　　(5)在運用分析程序進行總體復核時，識別出了以前未識別的重大錯報，注冊會計師為降低審計風險、合理保證審計意見的恰當性，調(diào)高了重要性水平。

　　<1> 、根據(jù)上述事項(1)～(5)，逐項指出是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　2、A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2014年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的70%。除了自營業(yè)務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結果，A注冊會計師認為甲公司有關存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師計劃于2014年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。

　　A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)存貨的監(jiān)盤目標是獲取有關甲公司資產(chǎn)負債表日存貨數(shù)量的審計證據(jù)。

　　(2)對于存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司管理層單獨存放，不納入監(jiān)盤范圍。

　　(3)根據(jù)存貨類別確定監(jiān)盤人員分工，每位項目組成員負責一類或數(shù)類存貨的監(jiān)盤。

　　(4)到達盤點現(xiàn)場后，觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放，并要求甲公司管理層將其納入盤點范圍。

　　(5)對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。

　　(6)存貨監(jiān)盤結束時，將作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

　　<1> 、針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當之處，如果存在，簡要說明理由。

　　3、注冊會計師正在擬定對天盛公司存貨的監(jiān)盤計劃，由助理人員實施監(jiān)盤工作，下面是有關監(jiān)盤計劃和監(jiān)盤工作：

　　(1)注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，應與天盛公司溝通，確定檢查的重點。

　　(2)對外單位存放于天盛公司的存貨，注冊會計師未要求納入盤點的范圍，助理人員也未實施其他審計程序。

　　(3)在檢查存貨盤點結果時，助理人員僅從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的是測試存貨盤點記錄的準確性和完整性。

　　(4)天盛公司的一批重要存貨，已經(jīng)被銀行質(zhì)押，助理人員通過電話詢問了其存在性。

　　<1> 、以上監(jiān)盤計劃和監(jiān)盤工作有無不妥當之處?若有，請予以更正?