參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 重要性水平修改后會直接影響到實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，所以是針對進(jìn)一步審計程序而言的，不屬于總體應(yīng)對措施。

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 注冊會計師最好在審計的早期測試整體層面控制。原因在于對這些控制測試的結(jié)果會影響其他計劃審計程序的性質(zhì)和范圍。

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 存貨、應(yīng)收賬款均為資產(chǎn)負(fù)債表項目，注冊會計師主要關(guān)心這些項目的年末余額是否正確，一般應(yīng)在期末或次年年初實(shí)施審計程序。如果存在重大錯報風(fēng)險較低且內(nèi)部控制不存在重大缺陷，則可以考慮在年末之前實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。對內(nèi)部控制的觀察應(yīng)當(dāng)在所審計的會計期內(nèi)進(jìn)行。高估收入是上市公司常用的舞弊手段，尤其是年前銷售，年后退貨這種方式最為頻繁，故注冊會計師檢查年后的銷售退回具有很強(qiáng)的針對性。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，了解內(nèi)部控制的目的是評價控制的設(shè)計及是否得到執(zhí)行，控制測試的目的是測試控制運(yùn)行的有效性;選項B，如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計證據(jù)，僅獲取與時點(diǎn)相關(guān)的審計證據(jù)是不充分的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督;選項D，為評價控制設(shè)計和確定控制是否得到執(zhí)行而實(shí)施的某些風(fēng)險評估程序并非專為控制測試而設(shè)計，但可能提供有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運(yùn)行有效性，以提高審計效率。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 某些控制可能不存在文件記錄(如一項自動化的控制活動)，或文件記錄與能否證實(shí)控制運(yùn)行有效性不相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施檢查以外的其他審計程序或借助計算機(jī)輔助審計技術(shù)，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險，并不意味著應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險。參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第4號——收入確認(rèn)》。選項B，參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第5號——重大非常規(guī)交易》。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大(而不是所有)的各類交易、賬戶余額、披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　8、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 如果評估控制環(huán)境薄弱，則需要在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，而且以細(xì)節(jié)測試為主。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，如果使用審計抽樣實(shí)施控制測試沒有為得出有關(guān)測試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，注冊會計師也可以對影響重大錯報風(fēng)險評估水平的其他控制進(jìn)行或考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模;選項C，通過實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯報，并不能證明與所測試認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的/注冊會計師不能以實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果推斷內(nèi)部控制的有效性;選項D，因相關(guān)控制是應(yīng)對特別風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年測試相關(guān)控制的運(yùn)行有效/不能利用以前審計中獲取的審計證據(jù)。

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項B中的安排無法保證審計質(zhì)量，違反了專業(yè)勝任能力的職業(yè)道德要求。

　　11、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項AC均屬于針對高估收入實(shí)施的常規(guī)程序，選項D是針對完整性實(shí)施的常規(guī)程序。

　　12、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化(如信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等方面發(fā)生變動)，注冊會計師需要了解并測試控制的變化對期中審計證據(jù)的影響。選項A，穿行測試用于了解內(nèi)部控制，不用于控制測試，不能通過實(shí)施穿行測試，將期中獲取的審計證據(jù)合理延伸至期末。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 評估的重大錯報風(fēng)險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實(shí)施進(jìn)一步審計程序的范圍也應(yīng)當(dāng)越大;計劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高，注冊會計師實(shí)施進(jìn)一步審計程序的范圍越廣;確定的重要性水平越低，注冊會計師實(shí)施進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。

　　2、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項A，“綜合性方案”是指注冊會計師在實(shí)施進(jìn)一步審計程序時同時采用控制測試與實(shí)質(zhì)性程序。既然內(nèi)部控制存在重大缺陷，實(shí)施進(jìn)一步控制測試是不適宜的;選項D，屬于總體應(yīng)對措施，而不是針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序，不符合題意。

　　3、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 如果預(yù)期控制運(yùn)行無效則不進(jìn)行控制測試，故選項A不恰當(dāng);實(shí)施控制測試有兩種情形，存在二者之一都要進(jìn)行控制測試，故選項B不恰當(dāng);如果預(yù)期控制風(fēng)險的水平為低，則應(yīng)依賴控制測試以證實(shí)控制運(yùn)行是否有效，以減少實(shí)質(zhì)性審計程序，故選項D不恰當(dāng)。

　　4、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 當(dāng)進(jìn)行大量的重新執(zhí)行時，注冊會計師才需要考慮。

　　5、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項A，注冊會計師可以決定信賴期中獲取的內(nèi)部控制運(yùn)行的審計證據(jù);選項B中的改進(jìn)仍然保持了所測試的內(nèi)部控制的一貫性;選項C，對于旨在減輕特別風(fēng)險的內(nèi)部控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不能利用前期獲取的證據(jù);選項D，執(zhí)行人員是影響內(nèi)部控制運(yùn)行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行同一項內(nèi)部控制的效果很可能具有本質(zhì)的不同。

　　6、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特殊性質(zhì)(如收入截止認(rèn)定、未決訴訟)決定了注冊會計師必須在期末(或接近期末)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　7、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 注冊會計師在設(shè)計實(shí)質(zhì)性分析程序時應(yīng)當(dāng)考慮的一系列因素：①對特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性;②對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性;③作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報;④已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

　　8、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，這本身不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的。

　　9、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項B不正確，如果控制預(yù)期運(yùn)行無效，一般不進(jìn)行控制測試;選項C不正確，注冊會計師必須在剩余期間實(shí)施追加程序，不能將期中測試得出的結(jié)論推理到期末;選項D不正確，如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　10、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C屬于常規(guī)程序，不具有不可預(yù)見性。

　　11、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 所謂不可預(yù)見性，應(yīng)當(dāng)是出乎被審計單位意料、一般情況下無須執(zhí)行的程序。選項A滿足這一要求;選項B不具有不可預(yù)見性，因為通常情況下都要選擇大額業(yè)務(wù)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證;選項C具有不可預(yù)見性，因為通常情況下，函證內(nèi)容不包括銷售交易的具體條款;選項D滿足上述特征，因為通常情況下注冊會計師愿意選擇金額較大的存貨實(shí)施監(jiān)盤。

　　12、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項A，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案;選項B，在某些情況下(如僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險)注冊會計師必須通過實(shí)施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險，即采用綜合性方案，而非實(shí)質(zhì)性方案;選項C，應(yīng)對特別風(fēng)險，也可以采用綜合性方案;選項D，應(yīng)當(dāng)對所有“重大”類別的交易、賬戶余額和披露設(shè)計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　13、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 針對特別風(fēng)險，注冊會計師既可以采用綜合方案，也可以采用實(shí)質(zhì)性方案。