答案與解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】貨幣資金審計涉及的單據(jù)和會計記錄主要有：(1)現(xiàn)金盤點表(選項C)。(2)銀行對賬單。(3)銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(4)有關(guān)科目的記賬憑證。(5)有關(guān)會計賬簿。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】了解內(nèi)部控制時不能使用分析程序，選項D屬于實質(zhì)性分析程序。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】選項C不恰當(dāng)，每月末，會計主管指定出納員以外的人員對現(xiàn)金進行盤點，編制庫存現(xiàn)金盤點表，將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】選項B不恰當(dāng)，每月末，會計主管指定出納員以外的人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】A，出納不得負責(zé)收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作;B，財務(wù)部門收到經(jīng)審批人審批簽字的相關(guān)憑證或證明后，應(yīng)再次復(fù)核業(yè)務(wù)的真實性、金額的準(zhǔn)確性，以及相關(guān)單據(jù)的齊備性，相關(guān)手續(xù)的合法性和完整性，并簽字認可，復(fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù);D，企業(yè)對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】登記現(xiàn)金日記賬屬于出納員的職責(zé)范圍。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】未經(jīng)授權(quán)接觸貨幣資金，可能導(dǎo)致貨幣資金的不當(dāng)減少，從而導(dǎo)致高估賬面金額，由此違背貨幣資金的存在認定。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】選項A,若存在長期或大量未達賬項，注冊會計師需要保持警覺。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師測試現(xiàn)金余額的起點是核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符，在此基礎(chǔ)上實施監(jiān)盤程序。C、D屬于控制測試，不屬于細節(jié)測試。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】選項B不恰當(dāng)，對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】被審計單位年前簽發(fā)的支票即“未付票據(jù)”，企業(yè)簽發(fā)的“未付票據(jù)”與購貨相關(guān)或與付款相關(guān)，注冊會計師需要獲取票據(jù)領(lǐng)款人的書面說明來核對支票存根，同時查看該筆付款是否存在于銀行存款日記賬。

　　14.

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整，選項C錯誤。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以在被審計單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程，選項B錯誤。

　　16.

　　【答案】D

　　【解析】由于“未達賬項”的存在導(dǎo)致財務(wù)報表日被審計單位某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符是正常的，注冊會計師要證實被審計單位銀行存款日記賬是否存在錯報需要實施的重要的實質(zhì)性程序是“取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，注冊會計師通過檢查“調(diào)節(jié)事項”來證實銀行存款賬戶余額是否正確。

　　17.

　　【答案】C

　　【解析】選項C不恰當(dāng)，對于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項，檢查相關(guān)收付款憑證，并取得期后銀行對賬單，確認未達賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬。

　　18.

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)銀行存款日記賬金額=585000+100000-50000=635000(元)。

　　19.

　　【答案】C

　　【解析】選項C不恰當(dāng)，在實施銀行函證時，注冊會計師需要以被審計單位名義向銀行發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。

　　20.

　　【答案】B

　　【解析】對未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實書原件，以防止被審計單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押(或未提現(xiàn))前原件的復(fù)印件，選項B不恰當(dāng)。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】BD

　　【解析】選項B登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和相關(guān)費用明細賬是不相容職責(zé)，不能由現(xiàn)金出納一人負責(zé)，應(yīng)當(dāng)提出建議;選項D無論余額核對是否相符，均需編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，應(yīng)當(dāng)提出建議。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】一般而言，一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達到以下幾點：(1)貨幣資金收支與記賬的崗位分離。(2)貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。(3)全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且資金支付應(yīng)嚴格履行審批、復(fù)核制度(選項D錯誤)。(4)控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。(5)按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。(6)對貨幣資金進行內(nèi)部審計。

　　3.

　　【答案】AD

　　【解析】對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟�人的上級授�?quán)部門報告，選項A錯誤。應(yīng)當(dāng)先復(fù)核，然后再支付，選項D錯誤。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　6.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A如果是被審計單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同，那么要保持警覺。

　　7.

　　【答案】AB

　　【解析】選項C和D，屬于在貨幣資金審計中，注冊會計師需要保持警覺的情形。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D與上述內(nèi)控要求無關(guān)。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D和上述內(nèi)控要求無關(guān)。

　　10.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　11.

　　【答案】AC

　　【解析】企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，被審計單位的現(xiàn)金出納員和會計主管人員必須參加，并由注冊會計師監(jiān)盤。

　　12.

　　【答案】ABC

　　【解析】如果存在多處存放庫存現(xiàn)金的情況，應(yīng)同時盤點，而不是集中到一個保險柜，選項A錯誤;資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，選項B錯誤;庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表應(yīng)當(dāng)由注冊會計師編制，選項C錯誤。

　　13.

　　【答案】CD

　　【解析】選項AB與貨幣資金的計價和分攤認定直接相關(guān)。

　　14.

　　【答案】ABD

　　【解析】該事項是未達賬項，沒有必要向銀行發(fā)詢證函，選項C不正確。

　　15.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。

　　16.

　　【答案】ABCD

　　【解析】A：銀行函證回函是注冊會計師直接從銀行獲得的證據(jù)，而銀行存款余額調(diào)節(jié)表是從被審計單位獲得的;B：銀行存款存在銀行，銀行出具的證據(jù)比被審計單位出具的證據(jù)更具有說服力;C：銀行存款函證回函可以提供抵押、貼現(xiàn)、擔(dān)保、利息、利率等多方面信息，銀行存款余額調(diào)節(jié)表主要提供與銀行存款相關(guān)的信息;D：銀行存款余額調(diào)節(jié)表綜合考慮了銀行與被審計單位兩方面的信息，銀行函證回函只是銀行的“一面之詞”。

　　17.

　　【答案】BCD

　　【解析】A：銀行詢證函以被審計單位名義寄發(fā)，會計師事務(wù)所不能在詢證函上簽章。B、C、D所列都屬于銀行詢證函的內(nèi)容。

　　18.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D與貨幣資金項目的存在、完整性認定相關(guān)。

　　19.

　　【答案】AB

　　【解析】如果注冊會計師通過檢查發(fā)現(xiàn)某銀行存款賬戶存款人并非被審計單位，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，不能直接建議通過銀行將存款賬戶戶名改為被審計單位，可能實際戶主不是被審計單位，選項A錯誤;未達賬項也可能是被審計單位利用時間差進行的舞弊，選項B錯誤。

　　20.

　　【答案】AB

　　【解析】選項C與貨幣資金存在認定直接相關(guān)，選項D與貨幣資金權(quán)利和義務(wù)認定直接相關(guān)。

　　21.

　　【答案】AC

　　【解析】檢查銀行存款收支的截止，主要針對貨幣資金存在、完整性認定。

　　22.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　針對要求(1)：

　�、偬崆巴ㄖ�甲公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不恰當(dāng)。最好實施突擊性檢查。

　�、跊]有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。

　�、奂坠�司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當(dāng)。盤點人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。

　�、墁F(xiàn)金盤點操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。

　�、荨皫齑娆F(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng)�！皫齑娆F(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由被審計單位相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字。

　�、尬凑{(diào)整得出資產(chǎn)負債表日的金額。在非資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。

　　針對要求(2)：

　　存在差異，應(yīng)要求甲公司查明原因，必要時應(yīng)提請甲公司作出調(diào)整;如果無法查明原因，應(yīng)要求甲公司按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整。

　　2.

　　【答案】

　　審計說明(1)中做法不恰當(dāng)。注冊會計師向銀行寄發(fā)的詢證函，應(yīng)當(dāng)采用積極的方式。

　　審計說明(2)中做法不恰當(dāng)。在資產(chǎn)負債表日后已提取的定期存款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)核對相應(yīng)的兌付憑證等。

　　審計說明(3)中做法不恰當(dāng)。注冊會計師向銀行函證的范圍，應(yīng)當(dāng)包括零余額的賬戶。

　　審計說明(4)中做法恰當(dāng)。

　　審計說明(5)中做法不恰當(dāng)。該筆跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，注冊會計師應(yīng)實施詢問和檢査等必要程序。

　　審計說明(6)中做法恰當(dāng)。

　　3.

　　【答案】

　　(1)存在。對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過規(guī)定的權(quán)限，應(yīng)由管理層集體決策和審批;

　　(2)存在。因為審計部是對財務(wù)部的監(jiān)督，二者屬于不相容職責(zé)，應(yīng)當(dāng)分開管理，而不應(yīng)由一人分管;

　　(3)存在。投資不相容崗位設(shè)計不完整，應(yīng)當(dāng)補充規(guī)定，投資業(yè)務(wù)由高層管理機構(gòu)核準(zhǔn)后授權(quán)財務(wù)經(jīng)理負責(zé)具體的股票或債券的買賣業(yè)務(wù)，設(shè)置專人保管股票或債券;對外投資項目的分析論證及其評估是兩個不相容職責(zé)，應(yīng)進行分離;

　　(4)存在。注冊會計師應(yīng)親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。

　　(5)存在。應(yīng)進行“順查”，從相關(guān)原始憑證追查至銀行存款日記賬。

　　(6)不存在。