參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D共享的審計方法，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。判斷該聯(lián)合體是否應(yīng)當(dāng)視為網(wǎng)絡(luò)，取決于該聯(lián)合體中的事務(wù)所是否滿足職業(yè)道德守則中有關(guān)形成網(wǎng)絡(luò)的條件。比如(1)是否共享收益或分擔(dān)成本;(2)共享重要的專業(yè)資源;(3)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán);(4)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;(5)共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略;(6)使用同一品牌等。只要滿足其一，即被視為網(wǎng)絡(luò)。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】公眾利益實(shí)體包括上市公司和擁有數(shù)量眾多且分步廣泛的利益相關(guān)者的實(shí)體。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨(dú)立于審計客戶。所以，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性的期間是2014年1月1日至2015年1月25日。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，持有股票屬于直接經(jīng)濟(jì)利益，無論金額大小，都會對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響;選項(xiàng)B，不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響;選項(xiàng)C，不存在任何實(shí)際行為，不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響;選項(xiàng)D，屬于采取措施消除對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】項(xiàng)目合伙人A執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所處的分部是上海，而不是北京，因此，在上海分部的其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)AD沒有防范措施能夠?qū)⒉焕�影響降至可接受的水�?選項(xiàng)B可以通過采取防范措施將因自身利益產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平;選項(xiàng)C不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】A注冊會計師按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶并購買甲銀行的產(chǎn)品，且交易金額不大。該理財產(chǎn)品投資的各類債券基金也屬于不重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。因此不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，A注冊會計師按照市場價格從甲公司購買商品，交易公平，且一次性支付，不會對審計獨(dú)立性形成不利影響;選項(xiàng)B，A注冊會計師與其母親是主要近親屬關(guān)系，其母親擁有被審計單位的債券，是屬于注冊會計師的主要近親屬在被審計單位擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的情形，影響?yīng)毩⑿?選項(xiàng)C，如果事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任甲公司的獨(dú)立董事，無論是否是項(xiàng)目組成員，都會對審計獨(dú)立性形成不利影響;選項(xiàng)D，如果事務(wù)所合伙人的配偶通過繼承等方式從甲公司獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，會對審計獨(dú)立性形成不利影響。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】財務(wù)經(jīng)理涉及管理層職責(zé)，短期借調(diào)員工不得承擔(dān)甲公司的管理層職責(zé)，否則對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，選項(xiàng)A錯誤;審計項(xiàng)目組成員B授權(quán)給理財顧問管理的經(jīng)濟(jì)利益(股票投資)屬于B所擁有的直接經(jīng)濟(jì)利益，審計項(xiàng)目組成員不得在其審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，否則會對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響，選項(xiàng)B錯誤;選項(xiàng)D交易不屬于公平交易，將對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】A、C、D都屬于正常的公平交易，通常不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。某會計師事務(wù)所通過與另一家投資銀行共同組成服務(wù)團(tuán)隊(duì)的形式，向潛在客戶提供審計、公司財務(wù)顧問等一攬子專業(yè)服務(wù)，上述關(guān)系一般被視為商業(yè)關(guān)系，當(dāng)該投資銀行同時為該會計師事務(wù)所審計客戶時，會計師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計財務(wù)報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務(wù)報表的審計項(xiàng)目組成員，否則獨(dú)立性將視為受到損害。從不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人至最早可以加入客戶的這一期間，稱為“冷卻期”。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】簽字注冊會計師、項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，均屬于關(guān)鍵審計合伙人，在確定其任職時間時，擔(dān)任這些職務(wù)的年限需要合并計算。A注冊會計師已經(jīng)擔(dān)任了甲公司5年的關(guān)鍵審計合伙人，在極其特殊的情況下，在審計項(xiàng)目組的時限可以延長一年，選項(xiàng)A正確。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】盡管審計項(xiàng)目組成員D在財務(wù)報表涵蓋期間曾在審計客戶工作，但只負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，不對甲公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響，不違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則。

　　14.

　　A.4年

　　B.2年

　　C.1年

　　D.0年

　　【答案】B

　　【解析】該合伙人作為該公眾利益實(shí)體的關(guān)鍵審計合伙人已滿四年，盡管客戶更換了會計師事務(wù)所，其為同一審計客戶提供審計服務(wù)的年限應(yīng)連續(xù)計算，否則將因密切關(guān)系或自身利益產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。因此，如果該合伙人在B會計師事務(wù)所繼續(xù)擔(dān)任該審計客戶的關(guān)鍵審計合伙人，正常還可以擔(dān)任一年，特殊情況還可以延長一年，所以最多還可以擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人2年。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計客戶的公司秘書，將因自身利益、自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B屬于或有收費(fèi)的情形，將會對獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施。

　　17.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)BCD，都是職業(yè)道德守則明令禁止的。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】乙保險公司是甲銀行的關(guān)聯(lián)實(shí)體(即“姐妹實(shí)體”)，但因其不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶，且XYZ咨詢公司為其提供內(nèi)部審計服務(wù)結(jié)果不會構(gòu)成ABC會計師事務(wù)所對甲銀行實(shí)施審計程序的對象，因此不會因自我評價產(chǎn)生不利影響。鑒于由乙保險公司承擔(dān)管理層職責(zé)，因此該服務(wù)也不存在其他對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。

　　19.

　　【答案】B

　　【解析】向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)可能因自我評價產(chǎn)生不利影響，選項(xiàng)B錯誤。

　　20.

　　【答案】B

　　【解析】如果某一審計項(xiàng)目組成員的薪酬或業(yè)績評價與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證服務(wù)掛鉤，將因自身利益產(chǎn)生不利影響，選項(xiàng)C錯誤。如果會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳?xiàng)目組成員接受審計客戶的禮品，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平，選項(xiàng)A錯誤。職業(yè)道德準(zhǔn)則并不禁止會計師事務(wù)所合伙人之間正常的利潤分享安排，選項(xiàng)D錯誤。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)。如果會計師事務(wù)所與某一實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項(xiàng)均正確。

　　3.

　　【答案】AD

　　【解析】投資經(jīng)理投資了共同基金，而這些共同基金投資了一攬子基礎(chǔ)金融產(chǎn)品,該共同基金屬于直接經(jīng)濟(jì)利益，而基礎(chǔ)金融產(chǎn)品屬于間接經(jīng)濟(jì)利益，選項(xiàng)AD恰當(dāng)。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B，還應(yīng)當(dāng)滿足一個條件：并且審計客戶對該實(shí)體重要。當(dāng)一個實(shí)體在審計客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計客戶對該實(shí)體重要時，如果會計師事務(wù)所、審計項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】關(guān)鍵審計合伙人包括項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人，還可能包括負(fù)責(zé)重要組成部分審計的項(xiàng)目合伙人，或負(fù)責(zé)對長期資產(chǎn)是否重大減值或重大稅項(xiàng)的不確定性作出結(jié)論的其他合伙人。

　　7.

　　【答案】AC

　　【解析】某事務(wù)所通過與一家投資銀行共同組成服務(wù)團(tuán)隊(duì)的形式，向潛在客戶提供審計、公司財務(wù)顧問等一攬子專業(yè)服務(wù)，被視為商業(yè)關(guān)系，當(dāng)該投資銀行同時為該會計師事務(wù)所審計客戶時，會計師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系。

　　8.

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)A錯誤，會計師事務(wù)所只能短期向客戶借出員工;選項(xiàng)B錯誤，出借員工可能因自我評價對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　9.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A，通常不被視為代行管理層職責(zé)。

　　10.

　　【答案】AC

　　【解析】主要防范措施包括：

　　(1)不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計項(xiàng)目組成員;

　　(2)必要時由其他的注冊會計師復(fù)核審計和非鑒證工作;

　　(3)由其他會計師事務(wù)所評價非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

　　11.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A,應(yīng)為“設(shè)計或操作與財務(wù)報告內(nèi)部控制無關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)”。

　　12.

　　【答案】BCD

　　【解析】涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計服務(wù)主要包括：(1)制定內(nèi)部審計政策或內(nèi)部審計活動的戰(zhàn)略方針(選項(xiàng)B);(2)指導(dǎo)該客戶內(nèi)部審計員工的工作并對其負(fù)責(zé);(3)決定應(yīng)執(zhí)行來源于內(nèi)部審計活動的建議;(4)代表管理層向治理層報告內(nèi)部審計活動的結(jié)果(選項(xiàng)C);(5)執(zhí)行構(gòu)成內(nèi)部控制組成部分的程序(選項(xiàng)D);(6)負(fù)責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制;(7)提供內(nèi)部審計外包服務(wù)，包括全部內(nèi)部審計外包服務(wù)和重要內(nèi)部審計外包服務(wù)，并且負(fù)責(zé)確定內(nèi)部審計工作的范圍。選項(xiàng)A不屬于涉及代行管理層職責(zé)的內(nèi)部審計服務(wù)。

　　13.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)A，項(xiàng)目合伙人A注冊會計師在財務(wù)報表涵蓋期間內(nèi)擔(dān)任審計客戶關(guān)聯(lián)公司的獨(dú)立董事;選項(xiàng)B，B注冊會計師作為合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門，在A注冊會計師的審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益;選項(xiàng)D，XYZ會計師事務(wù)所與ABC會計師事務(wù)所構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)，并且提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)涉及行使管理層職責(zé)，因此ABC會計師事務(wù)所不應(yīng)再承接甲公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　14.

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)A，審計項(xiàng)目組成員B參加甲公司的職工集資建房，屬于非正常商業(yè)程序的交易，會對審計項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響;選項(xiàng)B，審計項(xiàng)目組成員D的朋友不是D的近親屬，其在甲公司的經(jīng)濟(jì)利益不會影響D，因此不會對審計項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響;選項(xiàng)C，E不屬于事務(wù)所合伙人或?qū)徲嬳?xiàng)目組成員，離開事務(wù)所已經(jīng)三年以上，且未擔(dān)任甲公司重要職位，不會對審計項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響;選項(xiàng)D，審計項(xiàng)目組成員F的主要近親屬在可以對審計客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生重大的不利影響，沒有任何防范措施可以消除這種不利影響，因此會對審計項(xiàng)目組的獨(dú)立性形成不利影響。

　　15.

　　【答案】AC

　　【解析】對U事務(wù)所獨(dú)立性的嚴(yán)重不利影響已達(dá)到了沒有防范措施(說明選項(xiàng)B、D已無效)能將其降低到可接受水平的程度，意味著U事務(wù)所要么放棄審計(選項(xiàng)A)，要么放棄非鑒證服務(wù)(選項(xiàng)C)。

　　16.

　　【答案】ACD

　　【解析】會計師事務(wù)所可以同時為被審計單位提供財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)屬于注冊會計師的法定業(yè)務(wù)。

　　17.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項(xiàng)均正確。

　　18.

　　【答案】AC

　　【解析】A、C均為規(guī)定的措施。由本所職員執(zhí)行的措施(選項(xiàng)B和D)無法降低對事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。

　　19.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項(xiàng)均正確。

　　20.

　　【答案】ACD

　　【解析】審計項(xiàng)目組成員在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間之前曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。