參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;②涉及大量余額較小的賬戶;③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項(xiàng)，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性，而分析程序不能直接得出相關(guān)項(xiàng)目的金額是否正確的結(jié)論。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，讓想貪污、挪用銷售貨款的員工根本接觸不到這筆款項(xiàng)，無機(jī)會(huì)下手，從源頭上進(jìn)行控制，故選項(xiàng)C是最有效的辦法。

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 函證程序相對(duì)于其他替代程序而言，需要的時(shí)間長、效率低、成本高，所獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要低于檢查等替代程序，但仍然要求實(shí)施函證主要是為了獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)，信用部門經(jīng)理按照本企業(yè)賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核顧客訂購單、并在銷售單上簽字，能夠有效降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，與應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)BD，僅是原始憑證之間的復(fù)核，沒有涉及到賬簿，因此與賬簿記錄的真實(shí)性不是很相關(guān);選項(xiàng)C，驗(yàn)證的是完整性，而不是真實(shí)性。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 對(duì)于測(cè)試完整性的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)是從原始憑證追查到賬簿記錄，故選項(xiàng)AB正確;選項(xiàng)C實(shí)現(xiàn)的是真實(shí)性目標(biāo);選項(xiàng)D可以查找出關(guān)于是否存在應(yīng)當(dāng)計(jì)入到2014年賬簿上的收入?yún)s記在了2015年的賬簿上的情況，所以也可以實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 貸項(xiàng)通知單是用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 這個(gè)題目是站在被審計(jì)單位內(nèi)部控制的角度進(jìn)行考核，而不是站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序角度進(jìn)行考核，選項(xiàng)B能從源頭上控制該項(xiàng)交易是真實(shí)發(fā)生的，故最佳答案是B;選項(xiàng)C更側(cè)重于計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 記錄銷售的人員應(yīng)當(dāng)只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售，該控制與銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試該控制， 針對(duì)的是銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定。

　　11、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 應(yīng)收賬款貸方累計(jì)發(fā)生額與管理費(fèi)用關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，故以此作為分析指標(biāo)，沒有意義。

　　12、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 重分類調(diào)整后的應(yīng)收賬款賬面余額為5000+100=5100(萬元)，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為5100×5‰=25.5(萬元)，則甲公司應(yīng)該補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備5000元。

　　13、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 房屋所有權(quán)證書及土地使用權(quán)證書的辦理有一定的滯后性，在審計(jì)實(shí)踐中，確認(rèn)房屋轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，不要求必須辦理完畢以上證書。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，發(fā)貨憑證應(yīng)交財(cái)務(wù)部門;選項(xiàng)B，通過號(hào)碼進(jìn)行控制正是連續(xù)編號(hào)的目的;選項(xiàng)C，可以有效防止收款人員收款后私自挪用的現(xiàn)象;選項(xiàng)D，向顧客寄發(fā)對(duì)賬單是一項(xiàng)常用的控制措施。

　　2、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把測(cè)試重點(diǎn)放在被審計(jì)單位是否設(shè)計(jì)了由人工執(zhí)行或計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行的更高水平的調(diào)節(jié)和比對(duì)控制，是否生成例外報(bào)告，管理層是否及時(shí)調(diào)查并采取管理措施，而不是全部只測(cè)試員工執(zhí)行數(shù)據(jù)輸入的預(yù)防性控制方面;選項(xiàng)C，如果在期中實(shí)施了控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在年末審計(jì)時(shí)選擇項(xiàng)目測(cè)試控制在剩余期間的運(yùn)行情況，以保證控制在整個(gè)會(huì)計(jì)期間持續(xù)運(yùn)行有效，所以選項(xiàng)AC錯(cuò)誤。

　　3、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A違反營業(yè)收入的完整性認(rèn)定;選項(xiàng)D，對(duì)營業(yè)收入的相關(guān)認(rèn)定無有效證明力。

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 請(qǐng)參考 《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第4號(hào)—收入確認(rèn)》。

　　5、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A不是積極式函證所獨(dú)有。

　　6、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證;選項(xiàng)B，函證程序?qū)ν暾�性的證明力不強(qiáng)，主要證實(shí)存在認(rèn)定。

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 授權(quán)審批問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：(1)在銷售發(fā)生前，賒銷已經(jīng)正確審批;(2)非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物;(3)銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批;(4)審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限。

　　8、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A是最簡單的演算;追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的金額至銷售發(fā)票;從銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)再追查至發(fā)運(yùn)憑證、商品價(jià)目表和顧客訂貨單這是一個(gè)逆查的程序鏈，均可以實(shí)現(xiàn)對(duì)計(jì)價(jià)測(cè)試的審計(jì)，選項(xiàng)D屬于控制測(cè)試，且是針對(duì)完整性目標(biāo)的。

　　9、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，目的是為測(cè)試銷售業(yè)務(wù)記錄的完整性和發(fā)生;選項(xiàng)B，目的是為了測(cè)試銷售業(yè)務(wù)記錄的準(zhǔn)確性。

　　10、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，主要防止多計(jì)收入，針對(duì)的是收入高估。

　　11、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 應(yīng)由獨(dú)立于應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和負(fù)責(zé)現(xiàn)金收取的人員向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。

　　12、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，證實(shí)營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定。

　　13、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，主要是檢查是否存在異常，而不是估算全年收入，所以是錯(cuò)誤的。根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，是用來估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較;而將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，是為了分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　14、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，實(shí)現(xiàn)登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶這一控制目標(biāo);選項(xiàng)C，實(shí)現(xiàn)銷售交易的記錄及時(shí)這一控制目標(biāo)。

　　15、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 沒有獲得賒銷授權(quán)或超出了信用額度，導(dǎo)致的是不該發(fā)生的銷售發(fā)生了，影響的是收入的真實(shí)性，所以與收入的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)，與應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定相關(guān)。

　　三、簡答題

　　1、

　　【正確答案】 針對(duì)第(1)種情況，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查明是否收到該筆金額以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等;(1.5分)

　　針對(duì)第(2)種情況，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、貸項(xiàng)通知單、入庫單，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫并進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理等;(1.5分)

　　針對(duì)第(3)種情況，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查代銷合同，查明是否存在編制虛假代銷合同、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等;(1.5分)

　　針對(duì)第(4)種情況，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢證函。

　　2、

　　【正確答案】 第(1)項(xiàng)與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)，與應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。

　　第(2)項(xiàng)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。與應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定相關(guān)。

　　第(3)項(xiàng)與銷售收入的發(fā)生、完整性、截止認(rèn)定相關(guān)，與應(yīng)收賬款的存在、完整性認(rèn)定相關(guān)。

　　第(4)項(xiàng)與應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。

　　第(5)項(xiàng)與銷售收入的完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)。與應(yīng)收賬款的存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。

　　【正確答案】 第(2)項(xiàng)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定最為有效，客戶訂單是外部來源證據(jù)，銷售單是確認(rèn)銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此最具證明力。