參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 通常認(rèn)為，選項(xiàng)ACD屬于具有較高估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)。選項(xiàng)B，從交易獲得的數(shù)據(jù)如公布的利率或證券交易價(jià)格中得出的會(huì)計(jì)估計(jì)具有較低的不確定性。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易存在的審計(jì)程序。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 如果被審計(jì)單位未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求，在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 若會(huì)計(jì)估計(jì)差異不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層調(diào)整，故選項(xiàng)B不合理。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策屬于被審計(jì)單位在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)遵循的依據(jù)，而這其中會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策一般不具重疊性，因此提到的會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的影響性的描述是不恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 會(huì)計(jì)估計(jì)屬于審計(jì)中的一部分，盡管不具備專業(yè)勝任能力，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可以采用其他的方法來做出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)。

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，被審計(jì)單位無法獲得必需的資金，則沒有能力在盈利前景良好的項(xiàng)目上進(jìn)行投資并獲取未來收益，當(dāng)現(xiàn)有產(chǎn)品失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力時(shí)，將直接影響到被審計(jì)單位盈利能力，從而對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響。

　　8、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 管理層做出的會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)是建立在一定內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解與其相關(guān)的內(nèi)部控制。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 被審計(jì)單位的未來財(cái)務(wù)政策是不能通過會(huì)計(jì)估計(jì)得出結(jié)論的。

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 對(duì)于存在活躍和公開市場(chǎng)且能輕易獲得交易發(fā)生時(shí)點(diǎn)價(jià)格的可靠信息的某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，公開的市場(chǎng)報(bào)價(jià)通常是確定公允價(jià)值的最佳審計(jì)證據(jù)。此時(shí)認(rèn)為不涉及估計(jì)的不確定性，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　12、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問下列事項(xiàng)：(1)關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化;(2)被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì);(3)被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價(jià)政策和目的。

　　13、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將其至少延長(zhǎng)至自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月。

　　14、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，盡管未能對(duì)期初存貨實(shí)施監(jiān)盤，但是，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取了有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，就能夠確認(rèn)期初余額。因此，不應(yīng)直接視為審計(jì)范圍受到限制;選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般無需專門對(duì)期初余額發(fā)表意見。

　　15、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 對(duì)于選項(xiàng)A，如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，應(yīng)先提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，如拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于選項(xiàng)B，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，被審計(jì)單位的授權(quán)應(yīng)是書面的，而不能是口頭的。對(duì)于選項(xiàng)C，應(yīng)先提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見的影響。

　　16、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 如果財(cái)務(wù)報(bào)表按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)編制，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是不適當(dāng)?shù)模瑒t無論財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)發(fā)表否定意見。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，對(duì)涉及關(guān)聯(lián)方(或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員)的交易，管理層和治理層極少進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核和批準(zhǔn)可能表明關(guān)聯(lián)方能夠施加支配性影響。相關(guān)內(nèi)容參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第6號(hào)—關(guān)聯(lián)方》。

　　2、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，比如對(duì)不同事項(xiàng)作出的會(huì)計(jì)估計(jì)其不確定性不同。

　　3、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 除上述四點(diǎn)外還包括：與處于公司法制不健全的國(guó)家或地區(qū)的境外實(shí)體之間的交易;循環(huán)交易;采用特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式;交易標(biāo)的對(duì)被審計(jì)單位或交易對(duì)手而言不具有合理用途;交易價(jià)格明顯偏離正常市場(chǎng)價(jià)格;非經(jīng)營(yíng)所需的、名義金額重大的衍生金融工具交易;不屬于正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍的、金額重大且沒有實(shí)物流的交易。參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第5號(hào)—重大非常規(guī)交易》。

　　4、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，管理層應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出分析和判斷，以確定其適當(dāng)性;選項(xiàng)B，管理層對(duì)超出評(píng)估期間但可能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其潛在影響;選項(xiàng)C，管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期間不得少于自財(cái)務(wù)報(bào)表日后的12個(gè)月。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第6號(hào)—關(guān)聯(lián)方》。

　　6、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上說法都是正確的。

　　7、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 本題考查會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)中CPA評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)A，管理層作出的點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的點(diǎn)估計(jì)之間的差異，屬于判斷錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果也是一種預(yù)計(jì)，因此會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原已確認(rèn)的金額存在差異不一定構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。

　　8、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 在某些情況下，獨(dú)立估計(jì)不僅能夠印證被審計(jì)單位管理層所做的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，同時(shí)也能提高審計(jì)效率，故選項(xiàng)AC錯(cuò)誤;注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取獨(dú)立估計(jì)有兩條渠道，一是自行做出;二是通過獨(dú)立于被審計(jì)單位的其他人士，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　9、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)基于可獲得的審計(jì)證據(jù)縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為合理;選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出區(qū)間估計(jì)可以使用與管理層不一致的假設(shè)和方法。

　　10、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A不會(huì)導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，因?yàn)橐呀?jīng)有人替代該職位，如果關(guān)鍵管理人員離職且無人替代的情況下則會(huì)選;選項(xiàng)D屬于財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)方面以外的其他方面可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的情況。

　　11、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 項(xiàng)目組內(nèi)部討論時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯(cuò)誤使得財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，所以四個(gè)選項(xiàng)都可能屬于討論的內(nèi)容。

　　12、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)：(1)了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求;(2)了解管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì);(3)了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　13、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 會(huì)計(jì)估計(jì)的合法性和合規(guī)性并不屬于對(duì)管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)算過程實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍取決的因素。

　　14、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12 個(gè)月。選項(xiàng)B，即使編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出專門評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論的責(zé)任仍然存在;選項(xiàng)C，如果影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象達(dá)到重大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮采取進(jìn)一步措施。

　　15、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 當(dāng)提請(qǐng)管理層進(jìn)行調(diào)整而未接受調(diào)整意見時(shí)，才會(huì)考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。

　　16、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 這種情況下，應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受限，發(fā)表保留意見或無法表示意見。

　　17、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分進(jìn)行說明，而不是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》第21條。