參考答案與解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】生產(chǎn)計劃部門簽發(fā)預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通知單。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不包括，重新執(zhí)行是控制測試程序而非了解內(nèi)部控制程序。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽事先連續(xù)編號，發(fā)放給盤點(diǎn)人員時登記領(lǐng)用人員;盤點(diǎn)結(jié)束后回收并清點(diǎn)所有已使用和未使用的盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】如果被審計單位沒有對存貨的接觸設(shè)置授權(quán)審批的內(nèi)部控制，存貨將存在意外毀損、盜竊等風(fēng)險，由此導(dǎo)致存貨賬面記錄高估，因此違反存在認(rèn)定。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A錯誤，每一組盤點(diǎn)人員中應(yīng)包括倉儲部門以外的其他部門人員，即不能由負(fù)責(zé)保管存貨的人員單獨(dú)負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨;安排不同的工作人員分別負(fù)責(zé)初盤和復(fù)盤。。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間分配不準(zhǔn)確的風(fēng)險，影響存貨項(xiàng)目的計量金額，違反存貨的準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，存貨實(shí)物可能不存在，造成賬面高估，違反其存在認(rèn)定。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】營業(yè)成本異常增多，違反發(fā)生認(rèn)定，結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時會導(dǎo)致存貨的減少，由此違反存貨項(xiàng)目的“完整性”認(rèn)定。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】在實(shí)務(wù)中，注冊會計師可以結(jié)合盤點(diǎn)日至財務(wù)報表日之間間隔期的長短、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險評估，設(shè)計和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉Ｔ趯?shí)質(zhì)性程序方面，注冊會計師可以實(shí)施的程序示例包括：①比較盤點(diǎn)日和財務(wù)報表日之間的存貨信息以識別異常項(xiàng)目，并對其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?例如實(shí)地查看等);②對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序;③對盤點(diǎn)日至財務(wù)報表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實(shí)施雙向檢查(例如，對存貨采購從入庫單查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的入庫單等支持性文件，對存貨銷售從貨運(yùn)單據(jù)查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的貨運(yùn)單據(jù)等支持性文件);④測試存貨銷售和采購在盤點(diǎn)日和財務(wù)報表日的截止是否正確。注冊會計師不能直接利用被審計單位的記錄，選項(xiàng)D不正確。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，與題干所述錯報環(huán)節(jié)無關(guān)，是針對“可能存在殘冷背次的存貨，影響存貨的價值”。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，針對存貨數(shù)量的實(shí)質(zhì)性程序主要是存貨監(jiān)盤，針對存貨單價的實(shí)質(zhì)性程序主要是存貨計價測試。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評估為高風(fēng)險，存貨的內(nèi)部控制不值得信賴，擴(kuò)大對存貨內(nèi)部控制測試的范圍、在期末前或后實(shí)施存貨監(jiān)盤程序以及檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證都可能會無效，只有要求被審計單位在期末進(jìn)行盤點(diǎn)，所以選項(xiàng)B正確。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定，對存貨的完整性認(rèn)定及準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，也能提供部分審計證據(jù)。此外，注冊會計師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計證據(jù)。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A屬于存貨監(jiān)盤特殊情況的處理，不是盤點(diǎn)前注冊會計師的工作，選項(xiàng)C屬于在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計程序，選項(xiàng)D屬于被審計單位盤點(diǎn)存貨后注冊會計師的工作。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問被審計單位除管理層和財務(wù)部門以外的其他人員，如營銷人員、倉庫人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況，選項(xiàng)A錯誤。

　　17.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)，為了避免誤解并有助于有效地實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊會計師通常需要與被審計單位就存貨監(jiān)盤等問題達(dá)成一致意見。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)，應(yīng)為“所有截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中”。

　　19.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)，注冊會計師在實(shí)施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點(diǎn)記錄在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯誤。

　　20.

　　【答案】D

　　【解析】與裝運(yùn)出庫相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是所有的裝運(yùn)都得到了記錄。使用發(fā)運(yùn)憑證是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。發(fā)運(yùn)憑證應(yīng)當(dāng)預(yù)先編號，定期進(jìn)行清點(diǎn)，并作為日后開具收款賬單的依據(jù)。

　　21.

　　【答案】D

　　【解析】如果存貨盤點(diǎn)日不是財務(wù)報表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍�確定盤點(diǎn)日與財務(wù)報表日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/P>

　　22.

　　【答案】D

　　【解析】存貨計價測試不屬于監(jiān)盤的內(nèi)容，選項(xiàng)D不恰當(dāng)。

　　23.

　　【答案】A

　　【解析】針對貴金屬、石器、藝術(shù)品與收藏品，在辨認(rèn)與質(zhì)量確定方面存在困難，注冊會計師可以選擇樣本進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。

　　24.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄。

　　25.

　　【答案】D

　　【解析】審計中的困難、時間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由，所以選項(xiàng)ABC不是可以放棄存貨監(jiān)盤的合理理由。選項(xiàng)D屬于可以實(shí)施替代審計程序的情形。

　　26.

　　【答案】C

　　【解析】如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計程序，選項(xiàng)C最恰當(dāng)。

　　27.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不包括，應(yīng)為“制造費(fèi)用測算”，制造費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品成本，銷售費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，不構(gòu)成產(chǎn)品成本。

　　28.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)，為驗(yàn)證財務(wù)報表上存貨余額的真實(shí)性，應(yīng)當(dāng)對存貨的計價進(jìn)行審計。

　　29.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)BCD屬于為采用定額單耗的企業(yè)應(yīng)采用的。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C，如果存貨存放在不同的地點(diǎn)，注冊會計師需要判斷針對重要存貨、風(fēng)險較高的存貨實(shí)施監(jiān)盤，不需要對所有存貨實(shí)施監(jiān)盤;選項(xiàng)D，如果由于不可預(yù)見情況無法監(jiān)盤，注冊會計師需要考慮另擇日期實(shí)施監(jiān)盤。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】領(lǐng)料單通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交會計部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。

　　3.

　　【答案】AD

　　【解析】生產(chǎn)計劃部門的職責(zé)是根據(jù)客戶訂購單或者銷售部門對銷售預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　5.

　　【答案】ABCD

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確，針對制造類企業(yè)，影響生產(chǎn)與存貨循環(huán)交易和余額的重大錯報風(fēng)險的因素可能包括：

　　(1)交易的數(shù)量和復(fù)雜性;

　　(2)成本核算的復(fù)雜性;

　　(3)產(chǎn)品的多元化;

　　(4)某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定;

　　(5)將存貨存放在很多地點(diǎn);

　　(6)寄存的存貨。

　　7.

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)BC是實(shí)質(zhì)性程序。

　　8.

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C是針對已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本可能沒有轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品中的內(nèi)部控制測試程序;選項(xiàng)D是針對銷售發(fā)出的產(chǎn)成品的成本可能沒有準(zhǔn)確轉(zhuǎn)入營業(yè)成本的內(nèi)部控制測試程序。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　10.

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B和C，通常采用控制測試來測試，不通過實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　11.

　　【答案】BCD

　　【解析】“流程”(選項(xiàng)A)，屬于內(nèi)部控制的范圍，故A屬于控制測試。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　13.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，注冊會計師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計證據(jù)，同時需要注意，存貨監(jiān)盤本身并不足以供注冊會計師確定存貨的所有權(quán)，注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計程序以應(yīng)對所有權(quán)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險。

　　14.

　　【答案】AC

　　【解析】對擬檢查的存貨作出標(biāo)識會為被審計單位盤點(diǎn)人員所知悉，損害審計程序的不可預(yù)見性，選項(xiàng)A錯誤;對于所有的盤點(diǎn)表單的號碼都要記錄，包含作廢的，選項(xiàng)C錯誤。

　　15.

　　【答案】AD

　　【解析】如果被審計單位通過實(shí)地盤存制確定數(shù)量，則注冊會計師要參加此種盤點(diǎn);如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師應(yīng)在年度中一次或多次參加盤點(diǎn)。

　　16.

　　【答案】ABCD

　　17.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確，在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：盤點(diǎn)的時間安排;存貨盤點(diǎn)范圍和場所的確定;盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力;盤點(diǎn)前的會議及任務(wù)布置;存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分;存貨的計量工具和計量方法;在產(chǎn)品完工程度的確定方法;存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排;存貨收發(fā)截止的控制;盤點(diǎn)期間存貨移動的控制;盤點(diǎn)表單的設(shè)計、使用與控制;盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。

　　18.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，獲取的完整的存貨存放地點(diǎn)清單，包括期末存貨量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等。

　　19.

　　【答案】ACD

　　【解析】存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

　　20.

　　【答案】ABD

　　【解析】審計項(xiàng)目組不能因?yàn)槿藛T數(shù)量問題而影響存貨監(jiān)盤范圍，選項(xiàng)C不正確。

　　21.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　22.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　23.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D屬于“生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜”存貨的潛在問題。

　　24.

　　【答案】AD

　　【解析】對貴金屬進(jìn)行監(jiān)盤時，注冊會計師采用的審計程序是選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作;選項(xiàng)B針對堆積型存貨(如糖、煤、鋼廢料);選項(xiàng)C針對生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜。

　　25.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，屬于盤點(diǎn)存貨前的程序而非是盤點(diǎn)結(jié)束時的程序。

　　26.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)，如果存在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，應(yīng)實(shí)施替代審計程序。

　　27.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)，不能視為僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險的情形來處理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計程序。

　　28.

　　【答案】ABCD

　　29.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)A：在對該債權(quán)人的誠信和客觀性存有疑慮的情況下，不宜實(shí)施函證程序;選項(xiàng)B：控制測試不能代替實(shí)質(zhì)性程序，特別是監(jiān)盤這樣重要實(shí)質(zhì)性程序;選項(xiàng)C：與“債權(quán)人拒絕對質(zhì)押的存貨實(shí)施現(xiàn)場監(jiān)盤”這個條件相矛盾，邏輯不通。

　　30.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均恰當(dāng)。

　　31.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　32.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A是“檢查可變現(xiàn)凈值的計量是否合理”的審計程序。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　針對要求(1)：

　　與時裝相關(guān)的服裝行業(yè)，由于服裝產(chǎn)品的消費(fèi)者對服裝風(fēng)格或顏色的偏好容易發(fā)生變化，因此，存貨是否過時是重要的經(jīng)營風(fēng)險。

　　針對要求(2)：

　　事項(xiàng)(1)中，存在不當(dāng)之處。應(yīng)詢問被審計單位除管理層和財務(wù)部門以外的其他人員，如營銷人員、倉庫人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況。

　　事項(xiàng)(2)中，不存在不當(dāng)之處。

　　事項(xiàng)(3)中，存在不當(dāng)之處。應(yīng)當(dāng)分析該存貨的所有權(quán)是否屬于被審計單位，如果屬于，那么納入盤點(diǎn)范圍;如果不屬于，不能夠納入盤點(diǎn)范圍。

　　事項(xiàng)(4)中，存在不當(dāng)之處。如果認(rèn)為被審計單位的存貨盤點(diǎn)程序存在缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整。

　　事項(xiàng)(5)中，不存在不當(dāng)之處。

　　2.

　　【答案】

　　針對要求(1)

　　事項(xiàng)(1)不恰當(dāng)。理由：對于所有權(quán)不屬于甲公司的存貨，還應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，然后再觀察是否單獨(dú)存放。

　　事項(xiàng)(2)不恰當(dāng)。理由：在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，被審計單位的盤點(diǎn)人員應(yīng)當(dāng)對擬盤點(diǎn)的存貨項(xiàng)目做出標(biāo)識。

　　事項(xiàng)(3)不恰當(dāng)。理由：對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量計算存貨的數(shù)量外，還應(yīng)當(dāng)通過預(yù)先編號的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。

　　事項(xiàng)(4)恰當(dāng)。

　　事項(xiàng)(5)不恰當(dāng)。理由：對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，但是要查明原因再確定是否納入存貨盤點(diǎn)范圍。

　　事項(xiàng)(6)不恰當(dāng)。理由：應(yīng)當(dāng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。

　　3.

　　【答案】

　　(1)恰當(dāng)。

　　(2)不恰當(dāng)。如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/P>

　　(3)恰當(dāng)。

　　(4)不恰當(dāng)。在收到電子形式的回函(包括傳真件)時，A注冊會計師可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容，必要時，可以要求被詢證者提供回函原件。

　　(5)不恰當(dāng)。還需考慮存貨貨齡分析表的完整性和準(zhǔn)確性。

　　4.

　　【答案】

　　(1)恰當(dāng)

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。對存貨實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期值應(yīng)根據(jù)對被審計單位的經(jīng)營活動、供應(yīng)商、貿(mào)易條件、行業(yè)慣例和行業(yè)現(xiàn)狀的了解進(jìn)行確定。

　　(4)不恰當(dāng)。由于不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計程序。

　　(5)不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，考慮錯報的潛在范圍和重大程度。

　　四、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　針對要求(1)：

資料一的審計說明	審計處理建議是否存在不當(dāng)之處（是/否）	理由	改進(jìn)建議
（1）	是	對于盤虧的存貨，如果沒有經(jīng)過相關(guān)批準(zhǔn)，在年末結(jié)賬時要進(jìn)行預(yù)處理	對于盤虧的存貨，要進(jìn)行預(yù)處理
（2）	否	對于已經(jīng)驗(yàn)收入庫但是沒有發(fā)票的存貨，應(yīng)當(dāng)暫估入賬
（3）	是	不能因?yàn)闆]有收貨就沖回相應(yīng)存貨，可能是在途物資	要進(jìn)一步檢查相關(guān)存貨發(fā)貨情況和采購合同。如果合同約定供應(yīng)商發(fā)貨即轉(zhuǎn)移相關(guān)原材料的主要風(fēng)險和報酬，則不應(yīng)沖回相應(yīng)存貨

　　針對要求(2)：

資料二的審計說明	審計處理建議是否存在不當(dāng)之處（是/否）	理由	改進(jìn)建議
（1）	是	經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入甲公司，不滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，不能確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本	注冊會計師應(yīng)當(dāng)在甲公司盤點(diǎn)存貨時，將該批存貨納入2018年期末存貨的盤點(diǎn)范圍，并轉(zhuǎn)回結(jié)轉(zhuǎn)的成本，沖銷確認(rèn)的收入
（2）	否	滯銷商品市場售價會下降，庫存商品可能存在減值的跡象	-
（3）	否	對于多結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本和存貨的成本應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回	-

　　針對要求(3)：

　　A注冊會計師應(yīng)該采取以下總體應(yīng)對措施：

　�、傧蝽�(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;

　　②指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作;

　　③提供更多的督導(dǎo);

　�、茉谶x擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素;

　　⑤對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。

　　針對要求(4)：

　　在選擇進(jìn)一步審計程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

　　針對要求(5)：

　　注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預(yù)見性：

　　①對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;

　�、谡{(diào)整實(shí)施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期;

　�、鄄扇〔煌�的審計抽樣方法，使2018年度審計中抽取的測試樣本與以前有所不同;

　�、苓x取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點(diǎn)。

　　針對要求(6)：

　　注冊會計師應(yīng)考慮通過下列方式，應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險：

　�、俑淖償M實(shí)施審計程序的性質(zhì)，以獲得更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等;

　　②改變實(shí)質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于本會計期間的交易事項(xiàng)實(shí)施測試;

　�、鄹淖儗徲嫵绦虻姆秶�，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。