三、簡答題

　　1.A注冊會計師是甲公司2018年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。甲公司是一家時裝加工企業(yè)，存貨占其資產總額的比例很大，主營來料加工類業(yè)務。A注冊會計師計劃于2017年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃和計價測試部分內容摘錄如下：

　　(1)基于存貨風險較高的評估結果，針對甲公司存貨存放地點較多的情況，擬詢問被審計單位的管理層，比較不同時期的存貨存放地點的清單、檢查存貨的出、入庫單等。

　　(2)在到達存貨盤點現場后，監(jiān)盤人員觀察來料加工業(yè)務的原材料是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。

　　(3)對盤點過程中收到的存貨，納入盤點和監(jiān)盤范圍。

　　(4)在和被審計單位溝通存貨盤點程序時，對于盤點程序的缺陷，不予指明。

　　(5)計價測試時，充分關注甲公司對存貨可變現凈值的確定及存貨跌價準備的計提。

　　要求：

　　(1)根據以上注冊會計師對被審計單位的了解，請評估甲公司與存貨相關的經營風險。

　　(2)針對上述事項(1)至(5)，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

　　2.A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20×8年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產總額的60%。除自營業(yè)務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，A注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有效。A注冊會計師計劃于20×8年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內容摘錄如下：

　　(1)在到達存貨盤點現場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。

　　(2)在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。

　　(3)對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。

　　(4)在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關注存貨的數量外，還需要特別關注存貨是否出現毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

　　(5)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。

　　(6)在存貨監(jiān)盤結束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

　　3.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表，與存貨審計相關的部分事項如下：

　　(1)甲公司的存貨存在特別風險。A注冊會計師在了解部分內部控制后，未測試控制運行的有效性，直接實施了細節(jié)測試。

　　(2)2017年12月25日，A注冊會計師對存貨實施監(jiān)盤，結果滿意。因年末存貨余額與盤點日余額差異較小，A注冊會計師根據監(jiān)盤結果認可了年末存貨數量。

　　(3)在執(zhí)行抽盤時，A注冊會計師從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據。

　　(4)A注冊會計師向乙公司函證由其保管的甲公司存貨的數量和狀況，收到的傳真件回函顯示，數量一致，狀況良好。A注冊會計師據此認可了回函結果。

　　(5)A注冊會計師獲取了甲公司的存貨貨齡分析表，考慮了生產和倉儲部門上報的存貨損毀情況及存貨監(jiān)盤中對存貨狀況的檢查情況，認為甲公司財務人員編制的存貨可變現凈值計算表中計提跌價準備的項目不存在遺漏。

　　要求：

　　針對上述第(1)至第(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　4.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表。與存貨審計相關的部分事項如下：

　　(1)甲公司與存貨相關的內部控制預期很可能無效，A注冊會計師在了解內部控制后，擬直接在年末實施監(jiān)盤程序。

　　(2)甲公司有存放在第三方的存貨，A注冊會計師擬向第三方發(fā)送函證，證實存貨的存在性。

　　(3)A注冊會計師在對甲公司存貨周轉天數實施實質性分析程序時，直接將甲公司預算周轉天數作為預期值，與存貨實際周轉天數比較，差異小于可接受的差異額，結果滿意。

　　(4)因天氣惡劣，A注冊會計師無法在2018年12月31日到達甲公司某異地倉庫現場對存貨實施監(jiān)盤，檢查了甲公司的相關存貨盤點報告，據此認可了盤點記錄。

　　(5)A注冊會計師在實施抽盤時，發(fā)現三個樣本存在差異，系甲公司盤點人員疏忽所致，A注冊會計師提請甲公司盤點人員重新盤點了這些項目并更正了盤點記錄，認為抽盤結果滿意。

　　要求：

　　針對上述第(1)至第(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由