參考答案與解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，也必須考慮抽樣風(fēng)險并將其降至可接受水平，但無法精確地測定抽樣風(fēng)險，選項A不正確;非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當(dāng)，也能提供與統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果，選項C不正確;不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、選取和評價樣本時運(yùn)用職業(yè)判斷，選項D不正確。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】被審計單位的該項內(nèi)部控制，要求在支付應(yīng)付賬款時，應(yīng)付賬款憑單都應(yīng)附有訂購單、驗收單、賣方發(fā)票，并且相關(guān)負(fù)責(zé)人在應(yīng)付憑單上簽字，所以缺少任何環(huán)節(jié)，都需要定義為一項控制偏差。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】如果總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受，選項AB不正確;如果總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍，以進(jìn)一步證實計劃評估的控制有效性和重大錯報風(fēng)險水平，選項D不正確。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】邏輯單元是注冊會計師檢查的賬戶余額或交易，而在貨幣單元抽樣中，每個貨幣單元被選中的機(jī)會相同，并非是邏輯單元。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模無需直接考慮總體的特征(如變異性)。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】選項B錯誤，在審計抽樣中，如果未對總體中的所有項目進(jìn)行測試，則屬于導(dǎo)致抽樣風(fēng)險的情形。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】選項B屬于了解內(nèi)部控制;選項CD為審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用的測試目標(biāo)。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師在界定總體時，應(yīng)當(dāng)考慮總體的適當(dāng)性和完整性。本題測試被審計單位2018年的內(nèi)部控制，所涵蓋的期間應(yīng)為2018年1-12月。注冊會計師要獲取現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運(yùn)行，代表總體的實物就是該時期的所有現(xiàn)金支付單據(jù)。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】選項B，整群選樣通常不能在審計抽樣中使用;選項C，隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計抽樣;選項D，貨幣單選抽樣適用于在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】選樣間距=2000/100=20，選樣的起點是26，則選取的前五個樣本為26、46、66、86、106。第N個樣本的為26+(n-1)×20。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】在實務(wù)中，注冊會計師通常認(rèn)為，當(dāng)偏差率為3%-7%時，控制有效性的估計水平較高;可容忍偏差率最高為20%，偏差率超過20%時，由于估計控制運(yùn)行無效，注冊會計師不需進(jìn)行控制測試。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)/樣本量=2.5÷50=5%。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】在細(xì)節(jié)測試中進(jìn)行抽樣時，某一項目可能由于金額較大或存在較高的重大錯報風(fēng)險而被視為單個重大項目，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對單個重大項目實施100%的檢查，所有單個重大項目都不構(gòu)成抽樣總體。

　　14.

　　【答案】C

　　【解析】當(dāng)總體中錯報數(shù)量增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】對零余額或負(fù)余額項目的選取，傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設(shè)計時予以特別考慮，選項A錯誤;注冊會計師關(guān)注總體的低估時，使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適，選項C錯誤;傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復(fù)雜，注冊會計師通常需要借助計算機(jī)程序，選項D錯誤。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】樣本審定金額的平均值=280/200=1.4(萬元)，估計的總體金額=1.4×1000=1400(萬元)，推斷的總體錯報=1000-1400=-400(萬元)。

　　17.

　　【答案】A

　　【解析】比率法和差額法都要求樣本項目存在錯報。如果樣本項目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機(jī)理就會導(dǎo)致錯誤的結(jié)論，所以選項BC不正確;傳統(tǒng)變量抽樣包括均值法、差額法和比率法，所以選項D不正確。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】選項A，可接受的誤受風(fēng)險越高，樣本規(guī)模越小;選項B，可容忍錯報越高，樣本規(guī)模越小;選項D，總體規(guī)模較大的情況下，對樣本的影響幾乎為零。

　　19.

　　【答案】D

　　【解析】在細(xì)節(jié)測試中，在推斷總體的錯報，考慮抽樣風(fēng)險，分析錯報的性質(zhì)和原因之后，注冊會計師需要運(yùn)用職業(yè)判斷得出總體結(jié)論，選項D不正確。

　　20.

　　【答案】C

　　【解析】如果推斷的錯報總額低于可容忍錯報，注冊會計師要考慮即使總體的實際錯報金額超過可容忍錯報，仍可能出現(xiàn)這一情況的風(fēng)險，考慮抽樣風(fēng)險后，進(jìn)一步評價樣本結(jié)果。

　　21.

　　【答案】C

　　【解析】審計抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個基本特征：(1)對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序(選項D);(2)所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(選項A);(3)可以根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論(選項B)，故只有選項C不屬于審計抽樣的基本特征。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】在許多情況下，注冊會計師可能不需等到被審計期間結(jié)束，就能得出關(guān)于控制的運(yùn)行有效性是否支持其計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平的結(jié)論，選項D不正確。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】注冊會計師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險，選項A錯誤;在統(tǒng)計抽樣中可以量化抽樣風(fēng)險，不能量化非抽樣風(fēng)險，選項B錯誤;抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動，選項D錯誤。

　　3.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，應(yīng)當(dāng)將所有已支付現(xiàn)金的項目作為總體比較適當(dāng)。

　　4.

　　【答案】BCD

　　【解析】從不完整總體中得出的結(jié)論難以代表整個期間，選項A錯誤。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】如果注冊會計師高估了總體規(guī)模和編號范圍，選取的樣本中超出實際編號的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下，注冊會計師要用額外的隨機(jī)數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)，所以選項D不正確。

　　6.

　　【答案】ABC

　　【解析】所有單個重大項目都不構(gòu)成抽樣總體，選項D錯誤。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】在確定可接受的誤受風(fēng)險水平時，注冊會計師需要考慮下列因素：(1)注冊會計師愿意接受的審計風(fēng)險水平(選項A);(2)評估的重大錯報風(fēng)險水平(選項B);(3)針對同一審計目標(biāo)(財務(wù)報表認(rèn)定)的其他實質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險，包括分析程序(選項C)。選項D屬于影響樣本規(guī)模的因素，所以不正確。

　　8.

　　【答案】ABD

　　【解析】如果調(diào)整后的總體錯報小于可容忍錯報，但兩者很接近，則總體不能接受，選項C錯誤。

　　9.

　　【答案】BCD

　　【解析】貨幣單元是金額，而邏輯單元是注冊會計師檢查的賬戶余額或交易，選項A錯誤。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】注冊會計師在獲取充分、適當(dāng)證據(jù)時，需要選取項目進(jìn)行測試。選取的方法包括三種：一是對某總體包含的全部項目進(jìn)行測試(比如對資本公積項目);二是對選出的特定項目進(jìn)行測試，但不推斷總體;三是審計抽樣，以樣本結(jié)果推斷總體結(jié)論。

　　11.

　　【答案】ABD

　　【解析】風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣，選項A正確;對于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，此時不宜使用審計抽樣，選項B正確;在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認(rèn)定(如應(yīng)收賬款的存在)，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(如陳舊存貨的價值)，選項C錯誤;實質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價財務(wù)信息，不適宜采用審計抽樣，選項D正確。

　　12.

　　【答案】AC

　　【解析】信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險影響審計效果;信賴不足風(fēng)險和誤拒風(fēng)險影響審計效率。

　　13.

　　【答案】BCD

　　【解析】注冊會計師在控制測試中使用審計抽樣界定總體時，應(yīng)當(dāng)確�？傮w的適當(dāng)性和完整性，同時還必須考慮總體的同質(zhì)性。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時，注冊會計師通�？紤]下列因素：(1)評估的認(rèn)定重大錯報風(fēng)險的重要程度(選項A);(2)在期中測試的特定控制和測試結(jié)果，以及自期中測試后控制發(fā)生的重大變動;(3)在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計證據(jù)的程度(選項B);(4)剩余期間的長度;(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍(選項C);(6)控制環(huán)境(選項D)。

　　15.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在控制測試中，影響注冊會計師可以接受的信賴過度風(fēng)險的因素包括：(1)該控制所針對的風(fēng)險的重要性(選項A);(2)控制環(huán)境的評估結(jié)果(選項B);(3)針對風(fēng)險的控制程序的重要性(選項D);(4)證明該控制能夠防止、發(fā)現(xiàn)和改正認(rèn)定層次重大錯報的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性;(5)在與某認(rèn)定有關(guān)的其他控制的測試中獲取的證據(jù)的范圍;(6)控制的疊加程度(選項C)：(7)對控制的觀察和詢問所獲得的答復(fù)可能不能準(zhǔn)確反映該控制得以持續(xù)適當(dāng)運(yùn)行的風(fēng)險。

　　16.

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，預(yù)計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動;選項D，除非總體規(guī)模很小，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小。

　　17.

　　【答案】AB

　　【解析】選項A，總體偏差率上限=3/90=3.3%，可以接受總體;選項B，總體偏差率上限=4.8/90=5.3%<7%，可以接受總體;選項C，總體偏差率上限=6.3/90=7%，恰等于可容忍偏差率，應(yīng)拒絕總體;選項D，總體偏差率上限必然大于7%，應(yīng)拒絕接受總體。

　　18.

　　【答案】BC

　　【解析】注冊會計師在控制測試中采用非統(tǒng)計抽樣，測試后發(fā)現(xiàn)總體偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，以至于不能認(rèn)定總體是否可以接受時，注冊會計師則要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模(選項B)或?qū)嵤┢渌麥y試，以進(jìn)一步收集證據(jù)(選項C)。

　　19.

　　【答案】ACD

　　【解析】如果樣本結(jié)果不支持計劃的控制有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平，注冊會計師通常有兩種選擇：(1)進(jìn)一步測試其他控制(如補(bǔ)償性控制)(選項A)，以支持計劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平;(2)提高重大錯報風(fēng)險評估水平(選項C)，并相應(yīng)修改計劃的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍(選項D)。

　　20.

　　【答案】ABCD

　　【解析】抽樣單元可能是一個賬戶、一筆交易或交易中的一個記錄(如支票簿上列示的支票信息，銀行對賬單上的貸方記錄，銷售發(fā)票或應(yīng)收賬款余額)，也可能是貨幣單元，四個選項均正確。

　　21.

　　【答案】CD

　　【解析】選項A中不存在錯報;選項B可能影響關(guān)聯(lián)方交易的披露，但不導(dǎo)致應(yīng)收賬款違背存在認(rèn)定;選項CD表明不該計入應(yīng)收賬款的其他應(yīng)收款和已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款都包含在應(yīng)收賬款中，應(yīng)收賬款期末賬戶余額違背了存在認(rèn)定，都構(gòu)成錯報(誤差)。

　　22.

　　【答案】ABC

　　【解析】在細(xì)節(jié)測試中運(yùn)用傳統(tǒng)變量抽樣時，常見的方法有三種：均值法、差額法和比率法。

　　23.

　　【答案】ABC

　　【解析】注冊會計師在運(yùn)用職業(yè)判斷確定預(yù)計錯報時，應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的經(jīng)營狀況(A)和經(jīng)營風(fēng)險(B)，以前年度對賬戶余額或交易類型進(jìn)行測試的結(jié)果，初始樣本的測試結(jié)果(C)，相關(guān)實質(zhì)性程序的結(jié)果，以及相關(guān)控制測試的結(jié)果或控制在會計期間的變化等因素。在確定預(yù)計總體錯報時，考慮的是總體中錯報的情況，與抽樣風(fēng)險無關(guān)，選項D錯誤。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　�、俨磺‘�(dāng)。注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進(jìn)行選擇時主要考慮成本效益。不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、選取和評價樣本時運(yùn)用職業(yè)判斷。

　�、诓磺‘�(dāng)。注冊會計師可能將總體定義為包括整個被審計期間的交易，但在期中實施初始測試。在這種情況下，注冊會計師可能估計總體中剩余期間將發(fā)生的交易的數(shù)量，并在期末審計時對所有發(fā)生在期中測試之后的被選取交易進(jìn)行檢查。

　�、鄄磺‘�(dāng)。在實務(wù)中，注冊會計師通常對所有控制測試確定一個統(tǒng)一的可接受信賴過度風(fēng)險水平，然后對每一測試根據(jù)計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平和控制有效性分別確定其可容忍偏差率。

　�、懿磺‘�(dāng)。應(yīng)當(dāng)追查單據(jù)丟失的原因，不能簡單的另外選取替代樣本。

　　(2)總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)/樣本量=4.8/200=2.4%，

　　總體偏差率上限大大低于可容忍偏差率5%，所以可以接受總體。

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　事項(1)不正確。測試總體應(yīng)當(dāng)包括全年銷售單。

　　事項(2)不正確。對于雖有簽字但未按制度審批的也應(yīng)界定為控制偏差。

　　事項(3)不正確。應(yīng)當(dāng)查明丟失原因，除非有足夠證據(jù)證明已經(jīng)恰當(dāng)執(zhí)行控制，否則應(yīng)該視為控制偏差。

　　事項(4)不正確。在許多情況下，注冊會計師可能不需等到被審計期間結(jié)束，就能得出關(guān)于控制的運(yùn)行有效性是否支持其計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平的結(jié)論。

　　(2)可容忍偏差率為6%和預(yù)計總體偏差率為1.75%的交叉處為注冊會計師應(yīng)測試的樣本規(guī)模，即88。

　　(3)該項控制可信賴。樣本中可接受的偏差數(shù)不大于2，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)了1例偏差，沒有超出可接受程度，因此判斷該項控制可以信賴。

　　3.

　　【答案】

　　針對要求(1)

　　事項(1)不恰當(dāng)。應(yīng)對8個單個重大項目，實施100%檢查;

　　事項(2)不恰當(dāng)。采用貨幣單元抽樣法，應(yīng)以貨幣單元作為抽樣單元;

　　事項(3)不恰當(dāng)。當(dāng)預(yù)計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的樣本規(guī)模。

　　事項(4)不恰當(dāng)。根據(jù)確定的可接受誤受風(fēng)險、可容忍錯報和預(yù)計總體錯報，判斷可容忍錯報與總體賬面金額之比為6%[630/(15000-4500)]，預(yù)計總體錯報與可容忍錯報之比為30%(189/630)時，確定的樣本量為73。

　　針對要求(2)

　�、儆嬎憧傮w錯報的上限

　　②總體錯報上限小于可容忍錯報，樣本結(jié)果支持應(yīng)收賬款賬面金額。

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