答案與解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】選項ABD屬于會計記錄中含有的信息。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】選項ABC屬于其他的信息，不是會計記錄中含有的信息。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】選項C，如果打算將被審計單位生成的信息用于其他審計目的，則獲取的審計證據(jù)的適當性受到該信息對于審計目的而言是否足夠精確和詳細的影響，因此注冊會計師需要考慮信息的精確和詳細程度。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】選項A，某些不符事項并不表明存在錯報，注冊會計師應當調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】選項A與其他數(shù)據(jù)間不存在預期關系，是偶然發(fā)生的，不適合運用分析程序;選項B的營業(yè)收入與行業(yè)的整體狀況、企業(yè)的毛利率等存在預期關系，可以運用分析程序;選項C的應付職工薪酬與某一期間員工的數(shù)量和薪金水平有關，可以運用分析程序;選項D與固定資產(chǎn)的原值、折舊政策等存在預期關系，也可以運用分析程序。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】ABD屬于被審計單位內(nèi)部證據(jù)，C是來源于被審計單位外部，因此可靠性通常最強。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】重新執(zhí)行是注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制的組成部分的程序或控制，且是直接獲得的審計證據(jù)，可靠性最強。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】觀察獲取的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，所以不能證明控制是一貫有效的執(zhí)行，選項A錯誤;實地檢查固定資產(chǎn)可以證明固定資產(chǎn)的存在認定，但是不能證明權利和義務認定，選項B錯誤;函證可以證明應收賬款的存在認定，選項C正確;重新計算是指對金額的核算，不可以證明固定資產(chǎn)的存在認定，選項D錯誤。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】選項B，函證不必僅僅局限于賬戶余額，還可以函證交易條款或交易“背后協(xié)議”等;選項C，詢問程序作為其他審計程序的補充，廣泛應用于整個審計過程中，不僅限于風險評估程序;選項D，針對某些事項，注冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)實施函證。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】對于各類在年末之前完成的工作，注冊會計師應當考慮是否有必要針對剩余期間獲取進一步的審計證據(jù)。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】積極的函證方式分為兩種：一種是列明賬戶余額或其他的信息的，一種是不列明賬戶余額或其他的信息的，選項A不正確;采用積極的函證方式時，只有注冊會計師收到回函，才能為財務報表認定提供審計證據(jù)，選項B錯誤;注冊會計師可以將兩種函證方式結合使用，選項D錯誤。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】選項B錯誤，注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】在特殊情況下，如果限制條款產(chǎn)生的影響難以確定，注冊會計師可能認為要求被詢證者澄清或尋求法律意見是適當?shù)?選項C錯誤)�；睾�中存在免責或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性(選項A、B、D正確)。

　　16.

　　【答案】D

　　【解析】如果說的是被審計單位是被詢證者唯一或重要的客戶或供應商，那么被詢證者缺乏獨立性，進而存在舞弊風險跡象，可是這里說被審計單位是被詢證者眾多不重要的客戶之一，表明被審計單位在被詢證者處并沒有較強的話語權，由此選項D不存在舞弊風險跡象。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】分析程序是分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進行調(diào)查。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】在總體復核中運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，選項A錯誤;在總體復核中必須使用分析程序，選項B錯誤;在總體復核階段使用分析程序往往集中在財務報表層次，選項D錯誤。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，注冊會計師還應獲取用作審計證據(jù)的其他的信息。

　　2.

　　【答案】BCD

　　【解析】獲取更多數(shù)量的審計證據(jù)不能彌補審計證據(jù)質(zhì)量的缺陷，選項A錯誤。

　　3.

　　【答案】BCD

　　【解析】只有相關且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的審計證據(jù)，選項A不正確。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠，會議記錄是內(nèi)部證據(jù)，保險公司證明屬于外部證據(jù)，選項A不正確;以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠，選項C不正確;直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠，注冊會計師觀察得到的證據(jù)屬于直接獲取的審計證據(jù)，詢問得到的證據(jù)屬于間接獲取的審計證據(jù)，選項D不正確。

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】低估表示應付賬款記錄不完整，低估的部分沒有記錄在賬上，因此測試已記錄的應付賬款是查不出被低估的部分。如果測試應付賬款的低估，相關的審計程序可能是測試期后支出、未支付發(fā)票、供應商結算單等，選項C不正確。

　　6.

　　【答案】ABC

　　【解析】審計證據(jù)的數(shù)量并不能彌補質(zhì)量的缺陷，選項A錯誤;注冊會計師應當對可能是偽造的某些文件，或文件記錄中的某些條款發(fā)生變動的情況作出進一步調(diào)查，選項B錯誤;注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序，選項C錯誤。

　　7.

　　【答案】CD

　　【解析】選項C，審計證據(jù)很少是絕對的，從性質(zhì)來看是說服性的，并能佐證會計記錄中所記錄信息的合理性;選項D，如果審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當擴大審計程序的范圍，直到不一致得到解決，并針對賬戶余額或各類交易獲得必要保證。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果在期中實施實質(zhì)性程序，并計劃針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序，注冊會計師應當考慮實質(zhì)性分析程序對特定認定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、評價預期值的準確程度以及可接受的差異額。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】內(nèi)部控制的設計情況應運用檢查等程序獲得。

　　11.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在風險評估程序中，可以將觀察、檢查、詢問和分析程序結合使用。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　13.

　　【答案】ABCD

　　【解析】影響被詢證者回復詢證函的意愿和能力的因素除以上四點外，還包括被詢證者可能對因回復詢證函而可能承擔的法律責任有所擔心。

　　14.

　　【答案】AC

　　【解析】在函證應收賬款時可能為存在、權利和義務認定提供相關可靠的審計證據(jù)，但是不能為準確性、計價和分攤認定(應收賬款涉及的壞賬準備計提)提供證據(jù)。截止屬于利潤表項目的相關認定。

　　15.

　　【答案】ACD

　　【解析】在確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式時應該考慮的因素有被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性等。

　　16.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A應該是重大錯報風險評估為低水平。

　　17.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　18.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　19.

　　【答案】AC

　　【解析】在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會計師一般不會運用分析程序，選項A不恰當;風險評估所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析，選項C不恰當。

　　20.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　21.

　　【答案】ABC

　　【解析】在評價作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應當考慮的主要因素有：對實質(zhì)性分析程序的預期結果作出預測的準確性、信息可分解的程度、財務和非財務信息的可獲得性。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　針對要求(1)：

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。A注冊會計師不僅應對賬戶余額或交易金額作出函證，還應當考慮對交易或合同的條款實施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權利，付款方式是否有特殊安排等。

　　(3)不恰當。如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉交給注冊會計師，該回函不能被視為可靠的審計證據(jù)。

　　(4)不恰當。注冊會計師應當在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函，不能將詢證函直接寄回被審計單位。

　　針對要求(2)：

　　對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計師可以實施以下審計程序：

　�、倭私獗辉冏C者處理函證的通常流程和處理人員;

　　②確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等;

　　③觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函。

　　2.

　　【答案】

　　針對要求(1)：

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。詢證函應該由注冊會計師直接發(fā)出，不應該交由出納代為發(fā)出。

　　(3)不恰當。按規(guī)定，注冊會計師應以被審計單位的名義向被詢證者寄發(fā)詢證函。

　　(4)不恰當。未收到消極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)，遠不如積極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)有說服力。

　　針對要求(2)：

　　注冊會計師還應當實施的審計程序：

　�、倏紤]針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節(jié)測試(如有)，確定特定實質(zhì)性分析程序對這些認定的適用性;

　�、诳紤]可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關性以及與信息編制相關的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預期時使用數(shù)據(jù)的可靠性;

　�、蹖σ延涗浀慕痤~或比率作出預期，并評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報(包括單項重大的錯報和單項雖不重大但連同其他錯報可能導致財務報表產(chǎn)生重大錯報的錯報)。

　　3.

　　【答案】

　　(1)不正確。在某些審計領域，如果重大錯報風險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(2)正確。

　　(3)不正確。注冊會計師在風險評估階段必須使用分析程序，這是審計準則的強制規(guī)定。

　　(4)不正確。當評估的風險增加時，注冊會計師確定的可接受的、無需作進一步調(diào)查的差異額應降低。

　　(5)不正確。總體復核階段的分析程序是必要程序，但是在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務報表層次。

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