三、簡答題

　　1.A注冊會計(jì)師是甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目合伙人，與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境相關(guān)的事項(xiàng)，摘錄如下：

　　(1)在了解甲公司內(nèi)部控制時，A注冊會計(jì)師擬準(zhǔn)備采用審計(jì)抽樣方法。

　　(2)A注冊會計(jì)師組織了項(xiàng)目組內(nèi)部討論，涉及的主要內(nèi)容包括甲公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報(bào)的可能性等。

　　(3)A注冊會計(jì)師認(rèn)為控制環(huán)境本身能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報(bào)，在評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時須格外關(guān)注。

　　(4)為了解甲公司各類重要交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過程，A注冊會計(jì)師執(zhí)行了穿行測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了穿行測試中查閱的文件、穿行測試的程序以及得出的結(jié)論。

　　(5)針對識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊會計(jì)師將其確定為存在特別風(fēng)險(xiǎn)，予以特別考慮。

　　(6)A注冊會計(jì)師在了解甲公司內(nèi)部控制后，發(fā)現(xiàn)甲公司會計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見，遂要求甲公司管理層提交書面聲明以消除重大疑慮。

　　要求：假定上述第(1)至(6)項(xiàng)均獨(dú)立，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　2.A注冊會計(jì)師是甲公司2017年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在了解甲公司及其環(huán)境以及評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，A注冊會計(jì)師的觀點(diǎn)如下：

　　(1)針對甲公司多項(xiàng)控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)營業(yè)收入發(fā)生的目標(biāo)，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動。

　　(2)在了解甲公司的內(nèi)部控制時，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該了解的是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，而非甲公司所有的內(nèi)部控制。

　　(3)甲公司與固定資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)估計(jì)在本年發(fā)生變化，A注冊會計(jì)師認(rèn)為這可能會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的金額計(jì)量不準(zhǔn)確，但不會導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　(4)針對特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，A注冊會計(jì)師認(rèn)為不需要了解內(nèi)部控制，只需直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(5)在識別和評估特別風(fēng)險(xiǎn)時，A注冊會計(jì)師認(rèn)為必須要親自實(shí)施各項(xiàng)審計(jì)程序，不能利用專家的工作。

　　要求：假定上述第(1)至(6)項(xiàng)均獨(dú)立，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的觀點(diǎn)是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　3.A注冊會計(jì)師是X公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。通過對X公司及其環(huán)境的了解，發(fā)現(xiàn)X公司2017年度存在以下需要關(guān)注的事項(xiàng)：

　　(1)在2016年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，X公司董事會確定的2017年銷售收入增長目標(biāo)為20%。X公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。X公司所在行業(yè)2017年的銷售增長率為10%。

　　(2)X公司于2017年4月30日向Y公司投資1000萬元，取得了Y公司30%的股權(quán)。但至年末為止，雙方尚未就X公司能否參與Y公司的經(jīng)營決策達(dá)成完全一致。

　　(3)X公司的1000萬元長期借款于2017年11月30日到期后，曾多次提出延長半年還款，但債權(quán)銀行仍于2018年初強(qiáng)行收回了貸款。

　　(4)2017年8月，由于開發(fā)商流動資金短缺，X公司委托某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建的大型基建項(xiàng)目被迫停工，何時開工，尚難預(yù)料。

　　(5)自2017年10月起，X公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在X公司倉庫收款交貨改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收。

　　(6)2017年12月初，X公司耗資500萬元全面實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化。為盡快適應(yīng)信息技術(shù)環(huán)境，財(cái)務(wù)部門分期分批對全體財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

　　要求：

　　假定上述第(1)至(6)項(xiàng)均為獨(dú)立事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如認(rèn)為存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，請指出重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層還是認(rèn)定層;如認(rèn)為是認(rèn)定層，請指明涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一個項(xiàng)目的哪一項(xiàng)認(rèn)定，并簡要說明理由。