答案與解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D，是測(cè)試與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制后得出的結(jié)論，屬于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的程序。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)往往是采用未經(jīng)認(rèn)可的技術(shù)或未經(jīng)市場(chǎng)認(rèn)可的模型作出的判斷，而公允價(jià)值為市場(chǎng)認(rèn)可，所以據(jù)此作出的會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性較低。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D，針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)，管理層只能作出點(diǎn)估計(jì)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要用自己作出的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)去評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C中，如果存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】問題的核心是交易是否屬于公平交易，而不是是否存在、金額是否正確。D中向關(guān)聯(lián)方函證無法證實(shí)交易是否公平。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;不管是否具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層必須針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;如果存在超出評(píng)估期間但可能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)，管理層應(yīng)當(dāng)確定其潛在的影響，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評(píng)估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息，選項(xiàng)D正確。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，即使編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出專門評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種責(zé)任仍然存在;選項(xiàng)B，“降低”應(yīng)為“增加”;選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未在審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性，不能被視為對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的保證。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】為確定是否存在管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查下列記錄或文件：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行和律師的詢證函回函;(2)股東會(huì)和治理層會(huì)議的紀(jì)要;(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的其他記錄和文件。選項(xiàng)B屬于可能需要檢查的內(nèi)容，而非應(yīng)當(dāng)檢查的內(nèi)容。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C，證實(shí)交易的公平性，需要將關(guān)聯(lián)方交易與相同或類似的非關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行比較。如將關(guān)聯(lián)方交易與關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行比較，被比較的交易可能都不是公平交易，無法達(dá)到目的。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要確定期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，不需要考慮對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】即使適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方?jīng)]有作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要了解被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定財(cái)務(wù)報(bào)表(就其受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言)是否實(shí)現(xiàn)公允反映，所以選項(xiàng)B的表述是不恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要就被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否不存在重大不確定性得出結(jié)論，而非對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出結(jié)論。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A屬于“其他方面”，選項(xiàng)C、D屬于“財(cái)務(wù)方面”。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】在審計(jì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序時(shí)需要重點(diǎn)評(píng)價(jià)：(1)管理層是如何評(píng)估估計(jì)不確定性對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的影響，以及這種不確定性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的確認(rèn)的恰當(dāng)性可能產(chǎn)生的影響;(2)相關(guān)披露的充分性。所以選項(xiàng)ABC正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】在某些情況下，管理層可能有能力直接作出點(diǎn)估計(jì)，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　17.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生影響，也可能不再產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)對(duì)具體問題作出具體分析，不能一概而論。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】計(jì)劃出售部分固定資產(chǎn)能夠收回現(xiàn)金，能夠緩解壓力。

　　19.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，針對(duì)期初余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需要關(guān)注其是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。

　　20.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，對(duì)這類錯(cuò)報(bào)不需要累積，因?yàn)樽��?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響;選項(xiàng)A錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，不需要專門對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計(jì)意見;選項(xiàng)B錯(cuò)誤，在接受委托前，必須與前任進(jìn)行溝通;選項(xiàng)D錯(cuò)誤，如果被審計(jì)單位上期運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施期初余額審計(jì)時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。

　　21.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)AB，發(fā)表的審計(jì)意見類型可能還包括保留意見，所以選項(xiàng)AB的表述不正確，選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能一概而論，應(yīng)該區(qū)分不同的情況，在某些情況下，導(dǎo)致前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)可能與對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見既不相關(guān)也不重大，就不需要對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見。

　　22.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D，屬于期初余額審計(jì)目標(biāo)不是審計(jì)程序。

　　23.

　　【答案】B

　　【解析】除詢問管理層外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施其他任何審計(jì)程序，以識(shí)別超出管理層評(píng)估期間并可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】CD

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用有別于管理層的假設(shè)或方法，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)時(shí)已考慮了相關(guān)變量，并評(píng)價(jià)與管理層的點(diǎn)估計(jì)存在的任何重大差異，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;如果認(rèn)為使用區(qū)間估計(jì)是恰當(dāng)?shù)�，注�?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于可獲得的審計(jì)證據(jù)來縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為“合理”，而不是“可能”，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　2.

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的點(diǎn)估計(jì)與管理層作出的點(diǎn)估計(jì)之間的差異應(yīng)“全部”視為錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)C，如果認(rèn)為使用區(qū)間估計(jì)評(píng)價(jià)管理層點(diǎn)估計(jì)是恰當(dāng)?shù)模�注�?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)基于可獲得的審計(jì)證據(jù)來縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為“合理”的。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問下列事項(xiàng)：

　　(1)關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化;

　　(2)被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì);

　　(3)被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價(jià)政策和目的。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制時(shí)，詢問的其他人員可能包括：(1)治理層成員(選項(xiàng)A);(2)負(fù)責(zé)生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易的人員，以及對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督或監(jiān)控的人員;(3)內(nèi)部審計(jì)人員(選項(xiàng)B);(4)內(nèi)部法律顧問;(5)負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員(選項(xiàng)D)。

　　5.

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C，識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重新評(píng)價(jià)管理層聲明的可靠性。選項(xiàng)D，針對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)實(shí)施的是實(shí)質(zhì)性程序而非“控制測(cè)試”。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層(如適用)獲取下列書面聲明：

　　(1)已經(jīng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;

　　(2)已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露。

　　7.

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)CD均屬于經(jīng)營(yíng)方面可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的情形。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有內(nèi)在不確定性，某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目只能進(jìn)行估計(jì)。進(jìn)一步講，某項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益組成部分的具體特征或財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)或方法，可能導(dǎo)致有必要對(duì)某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目作出估計(jì)，選項(xiàng)ABC正確;是否采取會(huì)計(jì)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)無關(guān)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】在考慮管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)作出的評(píng)估所依據(jù)的假設(shè)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮管理層對(duì)相關(guān)事項(xiàng)或情況結(jié)果的預(yù)測(cè)所依據(jù)的假設(shè)是否合理，并特別關(guān)注具有以下幾類特征的假設(shè)：(1)對(duì)預(yù)測(cè)信息具有重大影響的假設(shè)(選項(xiàng)B正確);(2)特別敏感或容易發(fā)生變動(dòng)的假設(shè)(選項(xiàng)A、C正確);(3)與歷史趨勢(shì)不一致的假設(shè)(選項(xiàng)D錯(cuò)誤)。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論，原因在于如果被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方患通舞弊或關(guān)聯(lián)方對(duì)被審計(jì)單位具有支配性影響，被審計(jì)單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　11.

　　【答案】BCD

　　【解析】金額大小與是否需聘請(qǐng)專家作出會(huì)計(jì)估計(jì)無關(guān)。

　　12.

　　【答案】AB

　　【解析】存在公開活躍市場(chǎng)情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)具有一定的可信性，不屬于具有高度不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;上期財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額與實(shí)際結(jié)果存在很大差異的會(huì)計(jì)估計(jì)可能是因?yàn)殄e(cuò)誤導(dǎo)致的，并不必然表明是因?yàn)榫哂懈叨裙烙?jì)不確定性導(dǎo)致的，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　13.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，甲公司以不公平的價(jià)格與乙公司發(fā)生交易并不表明甲公司很可能對(duì)乙公司施加支配性影響。

　　關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：

　　(1)關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營(yíng)決策(選項(xiàng)C);

　　(2)重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn)(選項(xiàng)A);

　　(3)對(duì)關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進(jìn)行討論;

　　(4)對(duì)涉及關(guān)聯(lián)方(或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員)的交易，極少進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核和批準(zhǔn)(選項(xiàng)B)。

　　14.

　　【答案】ACD

　　【解析】下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序可以為存貨期初余額提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：①監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量;②對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序;③對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。

　　15.

　　【答案】AC

　　【解析】關(guān)于選項(xiàng)BD的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向治理層獲取。

　　16.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)A屬于應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施，也適用于題目中所述情形，選項(xiàng)ABCD均正確。

　　17.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C屬于針對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的是實(shí)質(zhì)性程序，所以不正確。

　　18.

　　【答案】AC

　　【解析】對(duì)B中錯(cuò)報(bào)，需要確定對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大，不能一概而論;對(duì)D中情況應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無法表示意見，不會(huì)發(fā)表否定意見。

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