四、綜合題

　　1、ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對甲上市公司(以下簡稱甲公司)2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)。甲公司主要從事產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，銷售方式以賒銷為主。

　　資料一：

　　A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中注意到如下事項(xiàng)：

　　(1)甲公司所在行業(yè)受經(jīng)濟(jì)形勢影響，2017年度產(chǎn)銷量下滑明顯，整體下滑10%。甲公司2017年度較2016年度銷售收入增長9%，超過了管理層于年初確定的5%的增長目標(biāo)。行業(yè)的平均毛利率為6%。

　　(2)2017年，由于行業(yè)狀況發(fā)生變化，銀行授予甲公司的銀行信貸限額從2017年之前的1500萬元調(diào)減為100萬元，歷年的平均貸款金額為1000萬元。供應(yīng)商也降低了甲公司的信用額度，因此當(dāng)年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量變?yōu)樨?fù)數(shù)。甲公司銷售方式主要采用賒銷方式。

　　(3)甲公司于2017年7月完工投入使用的一個(gè)倉庫被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑，被要求在2018年6月底前拆除。

　　(4)甲公司2016年12月31日購入一棟寫字樓，購入后作為投資性房地產(chǎn)核算，購買價(jià)款為360萬元。2017年末，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為370萬元。已知該投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。

　　(5)2017年11月2日，甲公司涉及一起訴訟案。該訴訟系甲公司在6月份的一項(xiàng)商品銷售業(yè)務(wù)導(dǎo)致，該銷售業(yè)務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約合同，對方要求賠償620萬元，至年末法院尚未作出判決。在咨詢了公司的法律顧問后，甲公司認(rèn)為：勝訴的可能性為30%，敗訴的可能性為70%。如果敗訴，最可能賠償?shù)慕痤~為500萬元。

　　資料二：

　　A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　單位：萬元

　　資料三：

　　A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2017年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬直接執(zhí)行控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，不再對甲公司進(jìn)行了解。

　　(2)A注冊會計(jì)師擬與甲公司管理層溝通關(guān)于進(jìn)一步審計(jì)程序的相關(guān)時(shí)間安排，為避免損害審計(jì)的有效性，A注冊會計(jì)師擬與管理層的溝通中不包括存貨監(jiān)盤的日期。

　　(3)A注冊會計(jì)師確定的甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為利潤總額的5%，即100萬元�？紤]到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，以往年度審計(jì)調(diào)整少，風(fēng)險(xiǎn)較低，且利潤總額基本相等，因此將2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定為利潤總額的10%，即200萬元。

　　(4)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，A注冊會計(jì)師擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平，了解和評估相關(guān)內(nèi)部控制之后，擬直接實(shí)施細(xì)節(jié)測試。

　　資料四：

　　A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在利用了專家的工作結(jié)果后，A注冊會計(jì)師因此發(fā)表了保留意見的審計(jì)報(bào)告，于是在審計(jì)報(bào)告中提及利用了專家的工作，并強(qiáng)調(diào)這種提及不減輕注冊會計(jì)師對審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。

　　(2)甲公司的某存貨放在一個(gè)比較偏遠(yuǎn)的倉庫里，由于天氣狀況不好，無法在約定的時(shí)間里去盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，于是A注冊會計(jì)師與甲公司協(xié)商另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序。

　　(3)A注冊會計(jì)師向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明:

　�、僖严蜃�冊會計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱;

　　②已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅��?jì)處理和披露;

　�、鬯�有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。

　　(4)為確定甲公司管理層在2016年財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的會計(jì)估計(jì)是否恰當(dāng)，A注冊會計(jì)師復(fù)核甲公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)估計(jì)在2017年度的結(jié)果。

　　資料五：

　　A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)完成階段的相關(guān)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司將某項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)錯(cuò)誤計(jì)入其他應(yīng)收款，金額為500萬元，因超過重要性水平，注冊會計(jì)師將該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)評價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。

　　(2)甲公司日常交易量巨大、業(yè)務(wù)處理采用高度自動化，A注冊會計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后發(fā)現(xiàn)不能獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬直接確定對審計(jì)意見的影響。

　　要求：

　　<1> 、針對資料一第(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、營業(yè)成本、固定資產(chǎn)、資產(chǎn)減值損失、投資性房地產(chǎn))的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　<2> 、針對資料三第(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　<3> 、針對資料四第(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　<4> 、針對資料五第(1)至(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。