三、簡(jiǎn)答題

　　1、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為11分。)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2013年12月31日應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)3000萬(wàn)元。

　　相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)駐甲公司后立即對(duì)甲公司客戶實(shí)施函證，由于審計(jì)項(xiàng)目組在甲公司時(shí)間較長(zhǎng)，詢證函回函會(huì)在審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)駐甲公司期間收到，因此要求被詢證者將回函寄至甲公司，并寫明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取。

　　(2)向債務(wù)人乙公司寄發(fā)的詢證函未收到回函，因此A注冊(cè)會(huì)計(jì)師打電話向乙公司財(cái)務(wù)總監(jiān)確認(rèn)，經(jīng)核實(shí)后無誤，不打算實(shí)施其他程序。

　　(3)向債務(wù)人丙公司寄發(fā)的詢證函于20日后收到回函，回函中顯示丙公司核實(shí)并確認(rèn)了函證金額，但附了一則條款“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)�！�，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該回函不可靠。

　　(4)向債務(wù)人丁公司寄發(fā)的詢證函被退回，原因?yàn)椤霸�址查無此單位”，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了與丁公司有關(guān)的賬簿記錄，未發(fā)現(xiàn)異常。

　　(5)在向債務(wù)人戊公司寄發(fā)詢證函時(shí)，管理層堅(jiān)持要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用本單位的郵寄設(shè)施，否則不加蓋單位公章。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了管理層要求。在回函中未發(fā)現(xiàn)異常，未采取其他替代程序。

　　<1> 、針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托審計(jì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，經(jīng)了解，甲公司采用賒銷方式銷售貨物，在對(duì)銷售與收款循環(huán)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，實(shí)施了如下審計(jì)程序：

　　(1)獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策;

　　(2)檢查與登記入賬的銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售合同、客戶訂單、銷售單、銷售發(fā)票等信息;

　　(3)實(shí)施銷售的截止測(cè)試;

　　(4)檢查甲公司是否在月末安排獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié);

　　(5)檢查甲公司是否定期向客戶寄送對(duì)賬單。

　　<1> 、針對(duì)上述(1)至(5)項(xiàng)所執(zhí)行的審計(jì)程序，逐項(xiàng)指出分別與銷售收入或應(yīng)收賬款的哪些認(rèn)定直接相關(guān)。

　　<2> 、在上述審計(jì)程序中，哪一項(xiàng)審計(jì)程序?qū)ψC實(shí)銷售收入的發(fā)生認(rèn)定最為有效，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托審計(jì)其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目合伙人，并出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。2013年10月，甲公司決定改聘EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。甲公司同意EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通。

　　(1)B原為甲公司總經(jīng)理，于2013年5月離開甲公司加入EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所，EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其納入2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。

　　(2)EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所從B那里了解到甲公司目前經(jīng)營(yíng)狀況良好，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不高，因此決定不再執(zhí)行其他了解程序，直接進(jìn)入進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(3)EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)之前與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了電話溝通，并將溝通的情況記錄在了審計(jì)工作底稿中。

　　<1> 、根據(jù)上述事項(xiàng)(1)～事項(xiàng)(3)，逐項(xiàng)說明是否恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　<2> 、在本期的審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見的事項(xiàng)仍未解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期報(bào)表意見如何定奪。

　　4、甲公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，2013年1月繼續(xù)聘請(qǐng)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié)撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)經(jīng)初步了解，2013年度甲公司及其環(huán)境發(fā)生重大變化，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬確定較低的重要性水平，并通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)甲公司因關(guān)閉了某地一辦事處，于2013年10月注銷了該地的銀行存款賬戶， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬不再函證該銀行賬戶。

　　(3)甲公司地處東北，經(jīng)了解，因考慮到下雪嚴(yán)重，部分露天存放的存貨被積雪覆蓋，考慮到天寒地凍，監(jiān)盤不便，因此A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬不對(duì)這部分存貨實(shí)施監(jiān)盤，轉(zhuǎn)而執(zhí)行其他審計(jì)程序。

　　(4)2012年度ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制時(shí)，信賴了甲公司內(nèi)部控制，并進(jìn)行了控制測(cè)試，經(jīng)了解該控制本期未發(fā)生變化，本年度不打算再進(jìn)行測(cè)試，依賴去年審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期甲公司其他內(nèi)部控制運(yùn)行有效，因此決定主要利用詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行等程序，測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。

　　<1> 、針對(duì)上述事項(xiàng)(1)至(5)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由。

　　5、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了甲公司委托審計(jì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　資料一：

　　針對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行了如下實(shí)質(zhì)性程序：

　　(1)獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，并詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況;

　　(2)實(shí)地觀察固定資產(chǎn)，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn);

　　(3)查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)保或抵押等情況;

　　(4)審查提取折舊的方法是否適當(dāng)。

　　資料二：

　　甲公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶列示如下：

　　<1> 、針對(duì)資料一，分別指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的上述審計(jì)程序是否可以實(shí)現(xiàn)存在目標(biāo)。如不能實(shí)現(xiàn)，指出與之直接相關(guān)的目標(biāo)。

　　<2> 、針對(duì)資料二，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇兩位供應(yīng)商進(jìn)行函證，并說明理由。

　　6、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)完成階段的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)�存在重大不確定性，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)此已作充分披露。

　　(2)如果甲公司管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明。

　　(3)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并發(fā)表了無保留意見。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明該事項(xiàng)。

　　<1> 、針對(duì)上述第(1)、(2)項(xiàng)，分別指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見類型。

　　<2> 、針對(duì)上述第(3)項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在其他事項(xiàng)段中說明的內(nèi)容。