簡(jiǎn)答題

　　1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師L在確定杭州鋼鐵工業(yè)總公司的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，基于所了解的具體情況，決定從嚴(yán)確定短期投資項(xiàng)目的重要性水平。請(qǐng)回答：(1)這一決定對(duì)短期投資項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有何種影響?為什么?分別從固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的角度分析對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。(2)針對(duì)(1)中情況，L應(yīng)采取何種相應(yīng)的對(duì)策?這種對(duì)策在審計(jì)證據(jù)的數(shù)量、審計(jì)時(shí)間的長(zhǎng)短和審計(jì)程序的種類(lèi)方面是如何具體表現(xiàn)的?

　　答案:

　　(1)L降低短期投資項(xiàng)目重要性水平的決策將導(dǎo)致本項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高，因?yàn)橹匾�性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向變動(dòng)的關(guān)系。按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量上等于固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)之積，其中固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)屬于杭州鋼鐵工業(yè)總公司的客觀(guān)現(xiàn)狀，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決策并不影響這兩種風(fēng)險(xiǎn)，而是通過(guò)增大檢查風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)增加相關(guān)的實(shí)物證據(jù)、外部書(shū)面證據(jù)的數(shù)量，這將導(dǎo)致所耗費(fèi)的審計(jì)時(shí)間。體現(xiàn)在審計(jì)程序上，L應(yīng)著重增加監(jiān)盤(pán)、函證兩種審計(jì)程序的實(shí)施范圍，具體地說(shuō)，對(duì)于杭州鋼鐵工業(yè)總公司自行保管的有價(jià)證券，應(yīng)實(shí)施更為廣泛的監(jiān)盤(pán)程序，這將增加實(shí)物證據(jù)的數(shù)量，對(duì)由專(zhuān)門(mén)的外部機(jī)構(gòu)代管的證券，應(yīng)增加函證的數(shù)量，這將增加外部書(shū)面證據(jù)的數(shù)量。

　　解析:

　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師Y在D公司審計(jì)的計(jì)劃階段初步確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為80萬(wàn)元。在報(bào)告階段，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性進(jìn)行最終評(píng)估，確定為90萬(wàn)元。此后Y已將在審計(jì)過(guò)程已發(fā)現(xiàn)，但被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)進(jìn)行了匯總，得到了匯總數(shù)，但被審計(jì)單位拒絕對(duì)此加以調(diào)整。請(qǐng)指出：(1)Y應(yīng)將重要性水平最終確定為多少?此時(shí)，Y是否需要重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序的充分性?為什么?(2)若匯總數(shù)在85萬(wàn)元至95萬(wàn)元之間，Y能否據(jù)此確定審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型?為何?(3)分別考慮匯總數(shù)為85萬(wàn)元和95萬(wàn)元的兩種情形，Y是否繼續(xù)實(shí)施審計(jì)程序?如應(yīng)繼續(xù)實(shí)施審計(jì)，她應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，還是應(yīng)追加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序?為什么?

　　答案:

　　(1)根據(jù)Y分別在計(jì)劃階段和報(bào)告階段確定的重要性水平，她應(yīng)當(dāng)將重要性水平最終確定為90萬(wàn)元。因?yàn)樵趫?bào)告階段所了解的被審計(jì)單位的情況比在計(jì)劃階段所了解的情況更多，所確定的重要性水平更準(zhǔn)確。此時(shí)Y無(wú)須重新評(píng)估所知悉的審計(jì)程序的充分性，因?yàn)閅是按80萬(wàn)元的重要性水平設(shè)定審計(jì)程序并進(jìn)行審計(jì)的，而將重要性水平提高為90萬(wàn)元表明她所實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序比要求的審計(jì)程序更為充分。

　　(2)僅依據(jù)匯總數(shù)，Y還無(wú)法確定審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。因?yàn)閷徲?jì)意見(jiàn)是以會(huì)計(jì)報(bào)表整體表述的，而這里的匯總數(shù)僅指在已審計(jì)部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，并不包括未審計(jì)部分中可能的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、由前期延續(xù)而業(yè)并仍然影響本期報(bào)表反映的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，以及期后事項(xiàng)對(duì)本期報(bào)表可能造成的影響等方面。Y應(yīng)將上述各方面錯(cuò)報(bào)漏報(bào)加以匯總，得到對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的整體估計(jì)，才能與重要性比較，從而決定審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。

　　(3)若匯總數(shù)為85萬(wàn)元，Y應(yīng)追加審計(jì)程序，因?yàn)樵趨R總數(shù)不超過(guò)重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不當(dāng)而無(wú)法發(fā)現(xiàn)更多的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性，但若匯總數(shù)達(dá)到95萬(wàn)元，則Y應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，因?yàn)槭聦?shí)表明實(shí)施原程序所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)已超過(guò)重要性水平，即原程序在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)方面是有效的，無(wú)須以其他審計(jì)程序替代。

　　解析:

　　3、XYZ有限責(zé)任公司首次委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，2004年3月28日審計(jì)工作結(jié)束。XYZ公司的總資產(chǎn)為8000萬(wàn)元，總負(fù)債為5600萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人李豪將會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤(rùn)總額的5%。審計(jì)中，存在以下事項(xiàng)：(1)XYZ公司X公司向銀行借款10萬(wàn)元提供擔(dān)保。2003年10月，XYZ公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款，貸款銀行因此向法院起訴，要求XYZ公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息12萬(wàn)元。2004年2月20日，法院審判貸款銀行勝訴，由XYZ公司支付借款本息12萬(wàn)元，并于2004年2月28日?qǐng)?zhí)行完畢，XYZ公司在2003年未對(duì)該訴訟案件作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。(2)XYZ公司在其境外子公司B公司中占70%股權(quán)比例，投資的累計(jì)確認(rèn)投資收益8萬(wàn)元，其中2003年度確認(rèn)投資收益1萬(wàn)元，境外子公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)，因受條件限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法去現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。(3)2003年8月，XYZ公司民某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦XYZ公司產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，包括電視廣告和路邊廣告牌兩種形式。廣告代理合同約定：電視廣告費(fèi)用4萬(wàn)元，播放時(shí)間為2003年9月;路邊廣告牌費(fèi)用為60萬(wàn)元，展示時(shí)間為2003年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應(yīng)退還未展示期間所分擔(dān)的廣告費(fèi)用。XYZ公司于2003年8月支付上述費(fèi)用計(jì)64萬(wàn)元，并且考慮到電視廣告的受益期間難以準(zhǔn)確界定，于當(dāng)月將電視廣告費(fèi)與路邊廣告片費(fèi)用一并計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在自2003年9月起的48個(gè)月內(nèi)平均推入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，2003年9月起的48個(gè)月內(nèi)平均攤?cè)霠I(yíng)業(yè)費(fèi)用，2003年度共攤銷(xiāo)5.3萬(wàn)元。(4)2003年8月，XYZ公司公司為另一公司-簡(jiǎn)成公司向銀行借款200萬(wàn)元提供信用擔(dān)保，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李豪建議其在報(bào)表附注中披露，但明光公司未予接受。(5)XYZ公司公司在其境外子公司投資額為100萬(wàn)元，占70%股權(quán)比例，連續(xù)幾年沒(méi)有收到投資收益，因受條件限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法去現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，所發(fā)出的詢(xún)證函也沒(méi)有回音。要求：(1)確定審計(jì)計(jì)劃中，會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的金額，為什么?(2)如果李豪將重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：

　　就上列各事項(xiàng)說(shuō)明當(dāng)其單獨(dú)出現(xiàn)而被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或披露時(shí)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響及你的理由。

　　答案:

　　(1)按總資產(chǎn)的0.5%計(jì)算重要性水平為：8000萬(wàn)元×0.5%=40萬(wàn)元，按利潤(rùn)總額的5%計(jì)算重要性水平為：2000萬(wàn)元×5%=100萬(wàn)元。

　　所以，會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的的金額為40萬(wàn)元。因?yàn)橛捎谥?jǐn)慎性的原則，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張會(huì)計(jì)報(bào)表都重要的最小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總水平，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇最低的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平。

　　(2)對(duì)于事項(xiàng)1，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)閄YZ公司沒(méi)有進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元和銀行存款12萬(wàn)元均超過(guò)相應(yīng)科目的重要性水平，但小于會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平。對(duì)于事項(xiàng)2，應(yīng) 發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)閄YZ公司確認(rèn)的投資收益8萬(wàn)元大于投資收益項(xiàng)目重要性水平但小于會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平，這表明審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。

　　對(duì)于事項(xiàng)3發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)樯儆?jì)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用3.7萬(wàn)元，小于營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目的重要性水平，即使XYZ公司不做調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以忍受。

　　對(duì)于事項(xiàng)4應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)閄YZ公司公司拒絕披露為另一公司向銀行借款200萬(wàn)元提供信用擔(dān)保，可能產(chǎn)生的或有負(fù)債遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平，也可能?chē)?yán)重影響明光公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能務(wù)，但被審計(jì)單位卻拒絕披露。

　　對(duì)于事項(xiàng)5，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)殚L(zhǎng)期投資100萬(wàn)元大于長(zhǎng)期投資項(xiàng)目重要性水平也遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平，這說(shuō)明審計(jì)范圍受到非常廣泛的限制。

　　解析:

　　4、乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位2005年度管理費(fèi)用各構(gòu)成項(xiàng)目與上年度進(jìn)行對(duì)比分析。經(jīng)查被審計(jì)單位2005年度管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)增加;由于信用政策嚴(yán)格化，賒銷(xiāo)產(chǎn)品比例大幅度下降�！惨�求〕(1)請(qǐng)代乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成管理費(fèi)用各項(xiàng)目分析表數(shù)字的計(jì)算。(2)請(qǐng)運(yùn)用分析性復(fù)核方法中的簡(jiǎn)單比較法對(duì)被審計(jì)單位管理費(fèi)用予以確認(rèn)。管理費(fèi)用各項(xiàng)目分析　　單位：千元

　　答案:

　　(1)

　　管理費(fèi)用各項(xiàng)目分析　　單位：千元

　　(2)從上表中可以看出，除工資與上年度保持一致、壞賬損失有所下降外，其他項(xiàng)目均有一定幅度增長(zhǎng)。其中以折舊費(fèi)用增長(zhǎng)幅度最大，可能是由于管理用固定資產(chǎn)有所增加;業(yè)務(wù)招待費(fèi)用上升20%要引起乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注，檢查是否超過(guò)規(guī)定限額，考慮應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整;壞賬損失下降40%是由于賒銷(xiāo)減少，可以予以確認(rèn)。