三、簡(jiǎn)答題

　　1.A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為識(shí)別和評(píng)估X公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，需要了解X公司及其環(huán)境。為此決定專門(mén)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：

　　請(qǐng)指出：

　　(1)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面對(duì)X公司及其環(huán)境進(jìn)行了解?

　　(2)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施哪些審計(jì)程序?

　　(3)在了解X公司內(nèi)部控制時(shí)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從哪些方面進(jìn)行了解?

　　(4)在了解X公司及其環(huán)境，對(duì)控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)X公司內(nèi)部控制可能得出哪些結(jié)論?

　　2.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在了解甲公司及其環(huán)境時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下情況：

　　(1)在2011年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會(huì)確定的2012年銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。甲公司所在行業(yè)2012年的銷(xiāo)售增長(zhǎng)率為10%。

　　(2)甲公司的主要原材料產(chǎn)自地中海沿岸。2012年由于地中海沿岸政局不穩(wěn)，國(guó)家間經(jīng)濟(jì)、領(lǐng)土糾紛不斷，甲公司原材料供應(yīng)經(jīng)常中斷，原材料供應(yīng)商多次提高原材料價(jià)格。

　　(3)2012年1月，甲公司開(kāi)始實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。為了盡快適應(yīng)高度電算化環(huán)境，財(cái)務(wù)部門(mén)分期分批對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

　　(4)自2012年10月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉(cāng)庫(kù)收款交貨改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收。

　　(5)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，甲公司于2012年6月推出了新產(chǎn)品。但是甲公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手乙公司已于2012年初推出類似新產(chǎn)品，市場(chǎng)銷(xiāo)售良好。同時(shí)，乙公司宣布將于2013年2月推出新一代產(chǎn)品。

　　(6)甲公司生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的噪音對(duì)環(huán)境造成一定影響，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，以前并未對(duì)此作出回應(yīng)。為改善與周?chē)�居民的關(guān)系，甲公司董事會(huì)于2012年12月20日決定對(duì)居民給予總額為500萬(wàn)元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。2012年12月25日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。

　　要求：?jiǎn)为?dú)考慮上述情形，指出上述事項(xiàng)是否可能表明甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);如果存在，請(qǐng)指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如果認(rèn)為是認(rèn)定層，請(qǐng)指明涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的哪個(gè)項(xiàng)目的哪項(xiàng)認(rèn)定。

　　3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解甲公司的內(nèi)部控制。相關(guān)情況如下：

　　(1)由于甲公司內(nèi)部控制采用人工控制，不存在自動(dòng)化控制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬了解甲公司的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、控制活動(dòng)和監(jiān)督活動(dòng)，并直接將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表，因此要了解所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制。

　　(3)對(duì)于針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不再了解相關(guān)內(nèi)部控制。

　　(4)為了提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)時(shí)間，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司內(nèi)部控制進(jìn)行了解的同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試。

　　(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不打算信賴某項(xiàng)控制，但是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍執(zhí)行穿行測(cè)試以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)了解的準(zhǔn)確性和完整性。

　　(6)了解完甲公司的內(nèi)部控制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。

　　要求：分別針對(duì)上述每種情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否存在不當(dāng)之處。如果認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。