四、綜合題

　　A公司20×2至20×4年發(fā)生與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)20×2年1月1日，A公司支付1120萬(wàn)元購(gòu)入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券10萬(wàn)張，每張面值100元，票面利率5%，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)費(fèi)用6.68萬(wàn)元。A公司將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　(2)20×2年5月1日，甲公司發(fā)行的該債券開(kāi)始上市流通。

　　(3)20×2年12月31日，A公司持有的該債券的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。

　　(4)20×3年年底，A公司評(píng)估發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1077.95萬(wàn)元，預(yù)期能收取的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1050萬(wàn)元。

　　(5)20×4年1月1日，A公司因急需資金，于當(dāng)日將該項(xiàng)債券投資的50%出售，取得價(jià)款500萬(wàn)元(公允價(jià)值)存入銀行，當(dāng)日剩余債券的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，同時(shí)根據(jù)管理該類金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的改變，將剩余部分重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。假設(shè)不考慮其他因素，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。[(P/F，2%，5)=0.9057;(P/F，3%，5)=0.8626;(P/A，2%，5)=4.7135;(P/A，3%，5)=4.5797]

　　要求：

　　(1)計(jì)算A公司取得該項(xiàng)債券投資的實(shí)際利率。

　　(2)計(jì)算20×2年1月1日A公司取得金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制有關(guān)分錄。

　　(3)計(jì)算確定20×2年12月31日A公司該項(xiàng)金融資產(chǎn)的攤余成本，并編制有關(guān)分錄。

　　(4)判斷20×3年12月31日A公司該項(xiàng)金融資產(chǎn)是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，說(shuō)明理由，并編制相關(guān)分錄。

　　(5)編制20×4年1月1日A公司與該項(xiàng)金融資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』(1)假設(shè)實(shí)際利率為r，則100×10×(P/F，r，5)+100×10×5%×(P/A，r，5)=1126.68(萬(wàn)元);

　　當(dāng)r=2%時(shí)，100×10×(P/F，2%，5)+100×10×5%×(P/A，2%，5)=1141.375(萬(wàn)元);

　　當(dāng)r=3%時(shí)，100×10×(P/F，3%，5)+100×10×5%×(P/A，3%，5)=1091.585(萬(wàn)元);

　　采用內(nèi)插法，列式為(3%-2%)/(r-2%)=(1091.585-1141.375)/(1126.68-1141.375)，計(jì)算得出r=2.30%。

　　(2)20×2年1月1日，A公司取得金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1120+6.68=1126.68(萬(wàn)元)。

　　借：債權(quán)投資——成本　　　　1000

　　——利息調(diào)整　　 126.68

　　貸：銀行存款　　　　　　　　1126.68

　　(3)20×2年年底，該項(xiàng)債權(quán)投資的攤余成本=1126.68-(1000×5%-1126.68×2.30%)

　　=1102.59(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　50

　　貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　24.09

　　投資收益　　　　　　　　 　 25.91

　　借：銀行存款　　　50

　　貸：應(yīng)收利息　　　50

　　(4)20×3年12月31日A公司該項(xiàng)債權(quán)投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。理由：20×3年年底，A公司評(píng)估發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1077.95萬(wàn)元，預(yù)期能收取的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1050萬(wàn)元。故20×3年年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備27.95(1077.95-1050)萬(wàn)元。

　　借：信用減值損失　　　27.95

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　27.95

　　20×3年年底，該項(xiàng)債權(quán)投資的攤余成本=1102.59+1102.59×2.30%-1000×5%=1077.95(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　50

　　貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　24.64

　　投資收益　　　　　　　　　25.36

　　借：銀行存款　　　50

　　貸：應(yīng)收利息　　　50

　　(5)20×4年1月1日A公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)的50%：

　　借：銀行存款　　　　　　　500

　　債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　 13.98

　　投資收益　　　　　　　 25

　　貸：債權(quán)投資——成本　　　500

　　——利息調(diào)整　 38.98[(126.68-24.09-24.64)/2=38.98]

　　將該項(xiàng)金融資產(chǎn)剩余的50%重分類為其他債權(quán)投資：

　　借：其他債權(quán)投資　　　　　500

　　債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　 13.97

　　其他綜合收益　　　　　 25

　　貸：債權(quán)投資——成本　　　500

　　——利息調(diào)整　 38.97