三、計算分析題

　　1.甲公司2×19年至2×21年發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)甲公司2×19年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期的債券，該債券面值為2000萬元，購買價款為2200萬元，另支付交易費(fèi)用10萬元。該債券票面利率為5%，每年年末付息，到期一次還本。假定其實(shí)際利率是2.73%。甲公司管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為：在持有期間收取利息、到期收回本金，但是，如果有更好的投資機(jī)會，則甲公司將出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　(2)2×19年年末，該債券的公允價值為2000萬元。

　　(3)2×20年年末，該債券的公允價值為1100萬元;甲公司評估發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后已顯著增加，應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2129.58萬元，預(yù)期能收取的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元。

　　(4)2×21年3月1日，甲公司將該債券對外出售，處置價款為1310萬元，處置時發(fā)生交易費(fèi)用10萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷該債券應(yīng)劃分金融資產(chǎn)的類型，計算初始入賬金額，并編制相關(guān)分錄。

　　(2)計算2×19年年末該債券的期末攤余成本，并編制相關(guān)分錄;計算確認(rèn)公允價值變動后的期末攤余成本、賬面價值。

　　(3)判斷該項(xiàng)金融資產(chǎn)在2×20年年末是否存在損失準(zhǔn)備，并編制相關(guān)分錄。

　　(4)編制甲公司2×21年出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)時的相關(guān)分錄。

　　(答案金額以萬元為單位，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。)

　　『正確答案』(1)甲公司應(yīng)將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，通過“其他債權(quán)投資”科目核算。企業(yè)應(yīng)將其為購入其他債權(quán)投資支付的相關(guān)交易費(fèi)用計入初始入賬價值中。

　　因此，其他債權(quán)投資的初始入賬成本=2200+10=2210(萬元)。

　　借：其他債權(quán)投資——成本　　　2000

　　——利息調(diào)整　 210

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　2210

　　(2)2×19年應(yīng)確認(rèn)的票面利息=2000×5%=100(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息=2210×2.73%=60.33(萬元)

　　利息調(diào)整的分?jǐn)偨痤~=100-60.33=39.67(萬元)

　　期末攤余成本=2210-39.67=2170.33(萬元)

　　期末賬面價值=2170.33(萬元)

　　期末公允價值=2000(萬元)

　　本期應(yīng)確認(rèn)公允價值變動=2170.33-2000=170.33(萬元)

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　 　　　60.33

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　 　39.67

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　170.33

　　貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動　170.33

　　2×19年年末，確認(rèn)公允價值變動之后，

　　期末攤余成本=2170.33(萬元)

　　期末賬面價值=2170.33-170.33=2000(萬元)

　　(3)2×20年應(yīng)確認(rèn)的票面利息=2000×5%=100(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息=2170.33×2.73%=59.25(萬元)

　　利息調(diào)整的分?jǐn)偨痤~=100-59.25=40.75(萬元)

　　本期應(yīng)確認(rèn)公允價值變動=(2000-40.75)-1100=859.25(萬元)(下跌)

　　該項(xiàng)金融資產(chǎn)在2×20年年末應(yīng)計提損失準(zhǔn)備。

　　因?yàn)樵擁?xiàng)金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后已顯著增加。

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　 100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　59.25

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　40.75

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　 859.25

　　貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動　 859.25

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　1129.58

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　1129.58

　　(4)“成本”明細(xì)=2000(萬元)。

　　“利息調(diào)整”明細(xì)=210-39.67-40.75=129.58(萬元)(借方余額)。

　　“公允價值變動”明細(xì)=170.33+859.25=1029.58(萬元)(貸方余額)。

　　處置時賬面價值=2000+129.58-1029.58=1100(萬元)。

　　處置分錄：

　　借：銀行存款　　　　 (1310-10)1300

　　其他債權(quán)投資——公允價值變動 1029.58

　　貸：其他債權(quán)投資——成本　　 　　2000

　　——利息調(diào)整　　　129. 58

　　投資收益　　　　　　　　　　　200

　　借：其他綜合收益　100

　　貸：投資收益　　　100

　　2.甲公司2018年至2019年與股票投資相關(guān)的資料如下：

　　(1)2018年1月1日，購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，支付購買價款1 080萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元;甲公司購入后經(jīng)分析，預(yù)計乙公司股票市場價格將持續(xù)上漲，甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且持有該股票的目的不具有交易性。

　　(2)2018年2月1日，收到乙公司分配的現(xiàn)金股利30萬元。2018年12月31日，該項(xiàng)股票投資的公允價值為1 300萬元。

　　(3)2019年3月1日，乙公司向其股東進(jìn)行利潤分配，其中向甲公司分配現(xiàn)金股利為每股0.5元。甲公司于4月2日實(shí)際收到現(xiàn)金股利。2019年12月31日，該項(xiàng)股票投資的公允價值為1 100萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司該項(xiàng)股票投資應(yīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)類型，計算其初始成本，并編制取得該資產(chǎn)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，計算2018年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益和其他綜合收益的金額，并編制與該股票投資相關(guān)的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計算2019年甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益和其他綜合收益的金額，并編制與該股票投資相關(guān)的會計分錄。

　　(4)假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以其取得成本作為計稅基礎(chǔ)。根據(jù)資料(2)、(3)，計算甲公司2018年末、2019年末該項(xiàng)資產(chǎn)形成的暫時性差異和應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅的金額，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

　　『正確答案』(1)應(yīng)確認(rèn)為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資;

　　初始成本=1 080-30=1 050(萬元)

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本　1 050

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　 30

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　1 080

　　(2)2018年應(yīng)確認(rèn)投資收益=0

　　應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=1 300-1 050=250(萬元)

　　2月1日：

　　借：銀行存款　　　30

　　貸：應(yīng)收股利　　　30

　　12月31日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動　250

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　250

　　(3)應(yīng)確認(rèn)投資收益=0.5×100=50(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=1 100-1 300=-200(萬元)

　　3月1日：

　　借：應(yīng)收股利　　　50

　　貸：投資收益　　　50

　　4月2日：

　　借：銀行存款　　　50

　　貸：應(yīng)收股利　　　50

　　12月31日：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　200

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動　　200

　　(4)2018年末：

　　賬面價值=1 300(萬元)

　　計稅基礎(chǔ)=1 050(萬元)

　　形成應(yīng)納稅暫時性差異=1 300-1 050=250(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=250×25%=62.5(萬元)

　　借：其他綜合收益　　　　62.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　62.5

　　2019年末：

　　賬面價值=1 100(萬元)

　　計稅基礎(chǔ)=1 050(萬元)

　　應(yīng)納稅暫時性差異的余額=1 100-1 050=50(萬元)

　　應(yīng)納稅暫時性差異的發(fā)生額=50-250=-200(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=-200×25%=-50(萬元)

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　50

　　貸：其他綜合收益　　　50