四、綜合題

　　1.(本小題18分)甲公司為一家從事日化用品生產(chǎn)、銷售的綜合性企業(yè)，擁有自主品牌產(chǎn)品的加工工廠，也擁有獨立經(jīng)營的自主品牌產(chǎn)品銷售門店，2×18年與其經(jīng)營與投資活動相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)甲公司W(wǎng)市的某一日化用品銷售門店自2×18年1月1日起開始實施一項獎勵積分計劃，約定客戶每消費100元可積1分，積分可在確認收貨的下月開始用于抵現(xiàn)，每一積分抵現(xiàn)1元。當(dāng)月共確認銷售額100萬元，確認獎勵積分10 000分。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)計該積分當(dāng)年將有80%被使用。2×18年2月份，該獎勵積分共有5 000分被使用。假定上述金額均不包含增值稅等的影響。

　　(2)2×18年1月1日從丙公司處購入B生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購貨合同約定，B設(shè)備的總價款為2 000萬元，當(dāng)日支付800萬元，余款分4年于每年年末平均支付。設(shè)備交付安裝，銀行存款支付安裝等相關(guān)費用50.47萬元，設(shè)備于3月31日安裝完畢并交付使用。假定同期銀行借款年利率為6%。已知( P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651。

　　(3)2×18年3月1日，甲公司以一項生產(chǎn)用設(shè)備作為對價，與M公司進行資產(chǎn)置換，換取M公司一批生產(chǎn)護膚品的配料，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出設(shè)備賬面價值為280萬元(其中已計提折舊70萬元)，公允價值為310萬元;M公司換出該配料的賬面成本為300萬元，公允價值為320萬元;甲公司另向M公司支付銀行存款11.6萬元。甲公司換入配料后作為原材料入賬，并支付運輸費等相關(guān)稅費2萬元。假定雙方均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%。

　　(4)2×18年6月1日，為進一步拓寬市場、形成競爭力，甲公司與某護發(fā)品牌企業(yè)乙公司進一步進行投資，約定甲公司以500萬元人民幣為對價取得乙公司20%的股權(quán)，取得后累計持有其30%的股權(quán)，對其形成重大影響;當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3 000萬元(等于賬面價值)，原10%股權(quán)投資公允價值為250萬元。原持有乙公司10%股權(quán)為2×17年6月1日取得，被指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，取得成本為200萬元，2×17年末公允價值為240萬元。

　　【要求及答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)，分別計算甲公司1月份、2月份因該積分計劃確認的收入，并編制相關(guān)分錄。(5分)

　　『正確答案』1月份銷售商品的單獨售價=100(萬元)(0.5分)

　　積分的單獨售價=1×10 000×80%/10 000=0.8(萬元)(0.5分)

　　分?jǐn)傊辽唐蜂N售的交易價格=100/(100+0.8)×100=99.21(萬元)(0.5分)

　　分?jǐn)傊练e分的交易價格=0.8/(100+0.8)×100=0.79(萬元)(0.5分)

　　甲公司當(dāng)月應(yīng)確認銷售商品相關(guān)收入99.21萬元，分?jǐn)傊练e分的價格應(yīng)于實際使用時確認為收入。(0.5分)

　　借：銀行存款　　　　　　100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　99.21

　　合同負債　　　　　　　 0.79(1分)

　　2月份當(dāng)月實際使用5 000分，積分確認收入=0.79×5 000/(10 000×80%)=0.49(萬元)(0.5分)

　　借：合同負債　　　　　0.49

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　0.49(1分)

　　(2)根據(jù)資料(2)，計算購買設(shè)備時應(yīng)確認未確認融資費用的金額以及該設(shè)備的入賬價值，編制取得該設(shè)備的相關(guān)分錄。(5分)

　　『正確答案』合同總價款的現(xiàn)值=800+(2 000-800)/4×(P/A，6%，4)=800+300×3.4651=1 839.53(萬元)(1分)

　　應(yīng)確認未確認融資費用的金額=2 000-1 839.53=160.47(萬元)(1分)

　　設(shè)備的入賬價值=1 839.53+50.47=1 890(萬元)(1分)

　　1月1日分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　1 839.53

　　未確認融資費用　　　　160.47

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　800

　　長期應(yīng)付款　　　　　　　　　1 200(1分)

　　3月31日

　　借：在建工程　　　　　 　50.47

　　貸：銀行存款　　　　　　　　50.47(0.5分)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　1 890

　　貸：在建工程　　　　　　　　1 890(0.5分)

　　(3)根據(jù)資料(3)，計算甲公司換入原材料的入賬成本，以及因資產(chǎn)置換影響營業(yè)利潤的金額，并編制相關(guān)會計分錄;(4分)

　　『正確答案』換入原材料入賬成本=310+310×16%-320×16%+11.6+2=322(萬元)(1分)

　　影響營業(yè)利潤的金額=310-280=30(萬元)(1分)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　 　　　　　　　　　280

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　350(0.5分)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 　322

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　51.2

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　280

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　 49.6

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 13.6(1.5分)

　　(4)根據(jù)資料(4)，計算甲公司取得長期股權(quán)投資的入賬價值，以及影響當(dāng)期損益的金額，編制2×18年6月1日相關(guān)會計分錄。(4分)

　　『正確答案』初始投資成本=250+500=750(萬元)，應(yīng)享有被投資方單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=3000×30%=900(萬元)，因此應(yīng)調(diào)整其初始成本，調(diào)整后入賬價值=900(萬元)。(1分)影響當(dāng)期損益的金額=900-750=150(萬元)(1分)，相關(guān)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　500

　　其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　240

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　1

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　9

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　150(1分)

　　借：其他綜合收益　　　　　　　40

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　 4

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　36(1分)