四、綜合題

　　25.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，所得稅稅率為25%。2×17年至2×19年發(fā)生與股權投資相關業(yè)務如下： (1)2×17年11月1日，甲公司決定從A公司手中購入乙公司80%的股份;11月30日，取得國家有關部門的審批;12月31日辦理完畢資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，并向乙公司派出董事，對其生產(chǎn)經(jīng)營決策形成控制。 甲公司為取得該股權，向A公司支付銀行存款71.6萬元并轉(zhuǎn)移一項生產(chǎn)設備的所有權。該設備為甲公司以出包方式自行建造，2×15年12月31日完工并投入使用，入賬成本為800萬元，預計使用年限為10年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊;2×17年11月30日和12月31日，該設備公允價值均為680萬元。A公司取得該設備仍然作為固定資產(chǎn)核算。 2×17年11月30日和12月31日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值均為750萬元(其中股本300萬元，資本公積250萬元，盈余公積80萬元，未分配利潤120萬元)，公允價值均為800萬元，其差額為一項存貨評估增值引起的。 (2)2×17年12月31日，甲公司向B公司支付銀行存款500萬元，取得其持有的丙公司60%的股份，當日辦理完畢資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)等相關準備工作，并取得丙公司的控制權。 丙公司股權為B公司2×16年1月1日自無關聯(lián)第三方手中購入，支付購買價款450萬元，當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為700萬元(等于其公允價值)。至2×17年12月31日，丙公司在B公司合并報表中可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為850萬元(等于其公允價值)，其中股本200萬元，資本公積300萬元，盈余公積150萬元，未分配利潤200萬元，假定盈余公積和未分配利潤均為2×16年1月1日后確認的。 2×17年12月31日，甲公司個別報表資本公積貸方余額為450萬元。 (3)2×18年，甲公司與乙公司發(fā)生內(nèi)部交易如下： ①5月1日，甲公司向乙公司銷售一批庫存商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明價款為300萬元，增值稅額為39萬元，該批產(chǎn)品成本為250萬元。乙公司購入后作為庫存商品核算，至年末，已對外銷售50%。由于市價波動，乙公司判斷該產(chǎn)品發(fā)生減值，預計可變現(xiàn)凈值為130萬元。至年末，該產(chǎn)品銷售貨款，尚有200萬元未向甲公司支付。甲公司對其按照5%的比例計提了壞賬準備。 ②9月30日，乙公司將一項管理用設備出售給甲公司(假定不考慮增值稅)，處置價款為220萬元，該設備賬面價值為180萬元，尚可使用年限為5年。甲公司取得后作為固定資產(chǎn)核算，取得當月投入使用，甲公司預計該設備剩余使用壽命為5年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊。 (4)至2×18年末，乙公司共實現(xiàn)凈利潤600萬元，計提盈余公積60萬元，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項;至年末，投資時評估增值的存貨已全部對外出售。 丙公司共實現(xiàn)凈利潤900萬元，計提盈余公積90萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，因權益結算股份支付確認資本公積110萬元。 (5)2×19年1月1日，甲公司將持有的丙公司5%的股權對外出售，取得處置價款110萬元，甲公司持有的剩余55%股權仍能夠?qū)Ρ�公司實施控制�?(6)其他資料：①甲公司與A公司合并前不存在關聯(lián)方關系，甲公司為B公司控制的一家子公司。②上述公司均屬于增值稅一般納稅人，存貨、動產(chǎn)設備適用的增值稅稅率均為13%。③上述公司均按照10%的比例計提盈余公積。④乙公司和丙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎相同。⑤不考慮其他因素。

　　(1)根據(jù)資料(1)(2)，分別判斷甲公司取得乙公司、丙公司股權的處理屬于同一控制企業(yè)合并還是非同一控制企業(yè)合并，并說明理由;如果屬于同一控制企業(yè)合并，計算長期股權投資初始成本和合并日影響資本公積的金額;如果屬于非同一控制企業(yè)合并，計算合并成本和合并商譽;

　　(2)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司取得乙公司股權的合并日或購買日，并編制當日合并報表相關調(diào)整抵銷分錄;

　　(3)根據(jù)資料(2)，編制甲公司取得丙公司股權時，合并報表相關調(diào)整抵銷分錄;

　　(4)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2×18合并報表中內(nèi)部交易的調(diào)整抵銷分錄;

　　(5)根據(jù)資料(4)，編制甲公司2×18合并報表中持有乙公司長期股權投資按照權益法調(diào)整的分錄，以及期末調(diào)整抵銷分錄;

　　(6)根據(jù)資料(5)，計算甲公司合并報表中，因處置股權對所有者權益直接的影響金額。