答案與解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】2×16年12月31日，A公司應(yīng)當(dāng)基于所發(fā)行股份于授予日的公允價值與員工認(rèn)購價格的差額5元/股(15元/股-1O元/股)及鎖定期的影響，相應(yīng)確認(rèn)成本費用225萬元(90×1萬股×5元/股/2)。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司應(yīng)將支付給中介機構(gòu)的費用10萬元計入當(dāng)期管理費用。出租人提供免租期的情況下，承租人承擔(dān)出租人的有關(guān)費用以及租金總額應(yīng)在包含免租期在內(nèi)的租賃期內(nèi)分?jǐn)�，確認(rèn)每期租金費用。甲公司2×16年應(yīng)確認(rèn)的租金費用=(420×3-420×2/12+100)/(3×12)×11=394.17(萬元)。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制，選項D錯誤。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額，甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=200+20=220(萬元)。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】確認(rèn)債務(wù)重組收益=900-(600+120)=180(萬元)，選項A錯誤;確認(rèn)商品銷售收入120萬元，選項B錯誤;該事項不確認(rèn)其他綜合收益，選項C錯誤;確認(rèn)資產(chǎn)處置利得=600-(700-200)=100(萬元)，確認(rèn)營業(yè)外收入=180+100=280(萬元)，選項D正確。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】因2×15年年度財務(wù)報告尚未報出，所以按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的原則處理，選項D正確。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司2×16年因上述事項計入管理費用的金額=(280×20-160×20)÷10+20×4=320(萬元)。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】外幣債務(wù)7月份所發(fā)生的匯兌損失=2000×(6.89-6.88)=20(萬元)。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】A公司換入資產(chǎn)未發(fā)生相關(guān)稅費，換入專利權(quán)的入賬價值為其公允價值1000萬元，或換入資產(chǎn)入賬價值=1000+170-60-110=1000(萬元)。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】原10%股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=(1050-1000)+400=450(萬元)。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】選項A和B，不屬于日后事項期間發(fā)生的交易或事項;選項C，自然災(zāi)害導(dǎo)致的重大損失，屬于非調(diào)整事項;選項D，無論何種原因，只要該事項在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，在日后事項期間實際支付賠償金額與原已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債金額不一致，均應(yīng)調(diào)整原預(yù)計負(fù)債或確認(rèn)一項新負(fù)債，即按調(diào)整事項處理。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】行權(quán)價格=6+6×2/3=10(元)，由于行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格，因此，應(yīng)當(dāng)考慮限制性股票的稀釋性。發(fā)行在外的限制性股份在2×16年的加權(quán)平均數(shù)=50×10×12/12=500(萬股)。稀釋每股收益=10000÷[20000+(500-10×500÷15)]=0.496(元/股)。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】BD

　　【解析】在運用實體理論的情況下，對于少數(shù)股東權(quán)益，通常視為股東權(quán)益的一部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益部分列示和反映，選項A錯誤;目前我國合并財務(wù)報表中商譽的確認(rèn)與計量未反映少數(shù)股東持股比例部分的商譽，因此不是基于實體理論，選項C錯誤。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，在凈額法下，應(yīng)沖減資產(chǎn)的賬面價值。

　　3.

　　【答案】AB

　　【解析】設(shè)定受益計劃計入其他綜合收益的金額包括：①精算利得和損失;②計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額;③資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。選項C和選項D，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　　4.

　　【答案】BC

　　【解析】經(jīng)營分部滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部：(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上;(2)該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上;(3)該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上，選項B和C正確。

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，公司不具有強制支付義務(wù)，屬于權(quán)益工具。

　　6.

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，預(yù)收款項屬于非貨幣性項目，期末不產(chǎn)生匯兌損益;選項D，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)采用交易日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌損益。

　　7.

　　【答案】ABD

　　【解析】借款費用開始資本化的時點是2×17年1月1日，停止資本化的時點是2×16年6月30日，選項A正確;2×16年專門借款發(fā)生的利息支出金額=2000×6%+4000×7%×6/12=260(萬元)，選項B正確;專門借款剩余銀行存款金額分別為：2×17年1月1日500萬元(2000-1500)，2×16年7月1日2000萬元(500+4000-2500)，2×16年1月1日500萬元(2000-1500)。2×16年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(萬元)，2×16年的利息資本化金額=260-75=185(萬元)，選項C不正確，選項D正確。

　　8.

　　【答案】AC

　　【解析】以分期付款方式(具有融資性質(zhì))購建的長期資產(chǎn)，購買當(dāng)日支付的現(xiàn)金，應(yīng)在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映;以后各期支付的現(xiàn)金，應(yīng)在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，選項B不正確;處置對聯(lián)營企業(yè)長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金中屬于已確認(rèn)的投資收益的部分，應(yīng)在“收回投資收到的現(xiàn)金”項目中反映，選項D不正確。

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】

　　借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　12(100×60%×20%)

　　(注：上年未實現(xiàn)部分)

　　借：少數(shù)股東損益　 10(100×50%×20%)(本年實現(xiàn)部分)

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　選項C，應(yīng)增加少數(shù)股東損益10萬元。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】第一層次輸入值是企業(yè)在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價，第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值，選項C錯誤。

　　三、計算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)重整收益的確認(rèn)時點為2×16年9月30日。

　　理由：上市公司通常應(yīng)在重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)重整收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。根據(jù)2×17年2月20日人民法院出具的裁定書，公司截至2×16年9月30日已經(jīng)完成了出資人權(quán)益調(diào)整、股票劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)處置等實質(zhì)性工作。

　　(2)D公司代A公司還債2000萬元，A公司應(yīng)對債務(wù)終止確認(rèn)，對應(yīng)的股份數(shù)量=2000÷10×1.5=300(萬股)，股權(quán)公允價值=300×5=1500(萬元)，確認(rèn)重組收益=2000-1500=500(萬元)。

　　借：其他應(yīng)付款——C公司　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(3)D公司代償B公司債務(wù)1200萬元，根據(jù)《轉(zhuǎn)債協(xié)議》、《定向轉(zhuǎn)增協(xié)議》的約定，這一部分的償還義務(wù)和擔(dān)保義務(wù)已經(jīng)實際解除，且D公司代償是因為A公司向其發(fā)行股份作為對價，因此，B公司可以終止確認(rèn)對C公司的債務(wù)1200萬元，增加確認(rèn)對A公司的債務(wù)1200萬元，A公司同時應(yīng)確認(rèn)對B公司的債權(quán)1200萬元。D公司代償B公司債務(wù)1200萬元，對應(yīng)的股份數(shù)量=1200÷10×1.5=180(萬股)，股權(quán)公允價值=180×5=900(萬元)，確認(rèn)對B公司其他應(yīng)收款的同時，差額部分300萬元(1200-900)可確認(rèn)為重組收益。

　　A公司會計處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款——B公司　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　B公司會計處理如下：

　　借：其他應(yīng)付款——C公司　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：其他應(yīng)付款——A公司　　　　　　　　　　　　 1200

　　(4)B公司不能將所欠C公司債務(wù)中D公司未代其償還的部分轉(zhuǎn)為所欠A公司債務(wù)。

　　理由：對于D公司未代B公司償還的債務(wù)4800萬元，因B公司對C公司的償還義務(wù)及A公司對此債務(wù)的擔(dān)保義務(wù)并未解除，B公司不能終止確認(rèn)對C公司的該項負(fù)債。

　　2.

　　【答案】

　　(1)資料一，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)30萬元。

　　理由：2×16年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費，本期支付保修費用300萬元，沖減預(yù)計負(fù)債年初余額200萬元，因期末不存在暫時性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元(200×15%)。

　　資料二，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3000萬元。

　　理由：該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為52000萬元，計稅基礎(chǔ)為40000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異12000萬元，從而確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3000萬元(12000×25%)。

　　資料三，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1000萬元。

　　理由：該項與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助不滿足免稅條件，遞延收益賬面價值為4000萬元，計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異4000萬元，從而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1000萬元(4000×25%)。

　　資料四，開發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)=300×150%=450(萬元)，與其賬面價值300萬元之間形成的可抵扣暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　理由：該項交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計量屬性。

　　(2)資料(2)應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。

　　理由：將自用寫字樓轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，即投資性房地產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的差額計入其他綜合收益，因此確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)影響其他綜合收益。

　　(3)甲公司2×16年度應(yīng)交所得稅=(9200-200+4000-200×50%)×15%=1935(萬元)。

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 965

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　 970(1000-30)

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　1935

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　(4)

　�、儋徺I日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(600-400)×25%=50(萬元)。

　�、谏套u=合并成本-購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(考慮遞延所得稅后)的份額=21000-(20000+200-50)×100%=850(萬元)。

　　四、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)①甲公司對事項(1)會計處理不正確。

　　理由：應(yīng)付利息和預(yù)計負(fù)債不同，每個資產(chǎn)負(fù)債表日賬面價值不反映會計估計的變動，只要企業(yè)的合同義務(wù)沒有全部或者部分解除，債務(wù)條款沒有發(fā)生實質(zhì)修改，就不能終止確認(rèn)原來的債務(wù)。協(xié)議簽訂日期為2×17年2月20日，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間簽訂的《罰息減免協(xié)議》是一項新發(fā)生的事件，該事件在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，不能作為報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

　　更正分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　②甲公司對事項(2)的會計處理不正確。

　　理由：該項售后租回交易租賃期16年占資產(chǎn)尚可使用年限20年的80%(>75%)，屬于融資租賃。售后租回交易形成融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予以遞延，計入遞延收益。

　　更正分錄：

　　借：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　�、奂坠�司對事項(3)會計處理不正確。

　　理由：甲公司與政府發(fā)生交易銷售商品等日常經(jīng)營活動相關(guān)的，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進行會計處理。

　　更正分錄：

　　借：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　④甲公司對事項(4)的會計處理不恰當(dāng)。

　　理由：將商品房以低于其取得成本的價格向職工出售的屬于職工福利，出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，甲公司應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。

　　2×16年應(yīng)計入管理費用的金額=400÷5=80(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　320(400-80)

　　(2)資料(5)中甲公司會計處理不恰當(dāng)。

　　理由：贈送的A級保養(yǎng)卡可以視為一種銷售獎勵，該獎勵以單獨銷售可取得的金額3000元作為確認(rèn)其公允價值的基礎(chǔ)。在銷售車輛的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款在本次銷售車輛產(chǎn)生的收入與獎勵的公允價值之間進行分配，將取得的貨款扣除獎勵公允價值的部分確認(rèn)為營業(yè)收入，獎勵的公允價值確認(rèn)為遞延收益。獲得獎勵的消費者使用獎勵時，應(yīng)將所使用獎勵相關(guān)的部分從遞延收益轉(zhuǎn)出確認(rèn)為營業(yè)收入，相關(guān)的保養(yǎng)服務(wù)成本在發(fā)生時計入當(dāng)期的營業(yè)成本。若消費者在1年期限屆滿時仍未使用該獎勵，應(yīng)將原計入遞延收益的金額在期滿之日確認(rèn)為營業(yè)收入。

　　(3)資料(6)中甲公司的會計處理不恰當(dāng)。

　　理由：盡管于2×16年年末交易未實施，但甲公司擬出售的資產(chǎn)在2×16年年末已滿足劃分為持有待售固定資產(chǎn)的條件。對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)在2×16年年末按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量，并在劃分為持有待售時停止計提折舊。

　　處理意見：該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值為其公允價值810萬元減去處置費用30萬元后的金額780萬元，原賬面價值800萬元高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值780萬元的差額20萬元，應(yīng)在2×16年年末確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。