三、計算分析題

　　1.截至2×12年3月31日，A上市公司、B公司對C債權(quán)人負債金額共計8000萬元(均為其他應付款)，其中A公司負債2000萬元，B公司負債6000萬元，A公司為B公司債務承擔連帶擔保責任。B公司為A公司的子公司，A公司持有其80%股權(quán)。

　　2×12年4月10日，A公司、B公司、C債權(quán)人和D公司簽訂《轉(zhuǎn)債協(xié)議》，約定由D公司承接并負責償還A公司、B公司對C公司8000萬元債務，或D公司將持有的A公司1200萬股股權(quán)質(zhì)押給C公司，以解除A公司、B公司對C公司的付款和擔保義務。同時A公司與D公司簽訂了《定向轉(zhuǎn)增協(xié)議》，該協(xié)議約定，作為對D公司承接A公司、B公司對C公司債務和擔保責任的補償，A公司以資本公積定向轉(zhuǎn)增股本的方式向D公司發(fā)行股份1200萬股，每股面值1元，股份計算依據(jù)為每1.5股A公司股票抵償10元債務。

　　2×13年1月16日，A公司將資本公積定向轉(zhuǎn)增股份中的1200萬股(8000/10×1.5)股份過戶至D公司名下，當日，股票的公允價值(考慮了除權(quán)因素的收盤價)為5元/股。但股權(quán)過戶后，D公司未償還上述全額債務，只償還了A公司、B公司合計債務中的3200萬元(占A公司、B公司對C公司合計債務的40%，其中償還A公司債務2000萬元，償還B公司債務1200萬元;也未按《轉(zhuǎn)債協(xié)議》中的約定，將上述股份或未償債部分對應的股權(quán)質(zhì)押給C公司。

　　2×14年1月20日，債權(quán)人以A公司不能清償?shù)狡趥鶆諡橛�，向人民法院申請對A公司重整。2×14年9月15日法院作出裁定：受理債權(quán)人的重整申請，裁定A公司進入重整程序。重整計劃的內(nèi)容之一為D公司讓渡上述股份中的60%，即720萬股(1200×60%)給重組方，作為重組方獲得的部分重組對價。A公司要求D公司讓渡上述股份60%的原因是D公司在2×13年只償付了約定債務的40%。

　　2×16年9月30日，D公司持有的A公司股份720萬股轉(zhuǎn)至重組方。2×17年2月20日，人民法院裁定截至2×16年9月30日，A公司已完成了出資人權(quán)益調(diào)整、股票劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)處置等實質(zhì)性工作，除個別少數(shù)債權(quán)人的100萬元左右清償資金未能提供資金賬戶暫時無法向其支付預留外，其他債權(quán)人已經(jīng)獲得了清償，重整計劃基本執(zhí)行完畢。

　　要求：

　　(1)判斷重整收益的確認時點并說明理由。

　　(2)對D公司代A公司償還所欠C公司債務2000萬元，作出A公司的會計處理。

　　(3)對D公司代B公司償還所欠C公司債務1200萬元，作出A公司和B公司的會計處理。

　　(4)對D公司未代B公司償還所欠C公司債務4800萬元，判斷B公司能否將所欠C公司債務轉(zhuǎn)為所欠A公司債務，說明理由。

　　2.甲公司2×16年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為30萬元，與之對應的預計負債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負債無期初余額。甲公司2×16年度實現(xiàn)的利潤總額為9200萬元，甲公司2×16年度發(fā)生的有關交易和事項如下：

　　(1)2×16年11月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用300萬元，同時沖減了預計負債年初貸方余額200萬元。2×16年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預提保修費。

　　(2)甲公司與乙企業(yè)簽訂了一項租賃協(xié)議，將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2×16年12月31日。2×16年12月31日，該寫字樓賬面余額為50000萬元，已計提累計折舊10000萬元，未計提減值準備，公允價值為52000萬元，甲公司對該項投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計稅基礎與賬面價值相等。

　　(3)2×16年12月31日，甲公司收到與資產(chǎn)相關的政府補助4000萬元，該政府補助不滿足免稅條件，稅法規(guī)定應當計入取得當期的應納稅所得額。甲公司采用總額法核算政府補助。

　　(4)自3月1日起自行研發(fā)一項新技術(shù)，2×16年發(fā)生研發(fā)支出共計500萬元(用銀行存款支付60%，40%為研發(fā)人員薪酬)，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出100萬元，符合資本化條件后支出300萬元，研發(fā)活動至2×16年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(5)2×16年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價值為21000萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為20000萬元，其中股本8000萬元，未分配利潤12000萬元;除一項賬面價值與計稅基礎均為400萬元、公允價值為600萬元的庫存商品外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎均相同。乙公司適用的所得稅稅率為25%.

　　假定甲公司2×16年適用的所得稅稅率為15%，從2×17年開始適用的所得稅稅率為25%，且預計在未來期間保持不變;預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至資料(4)，分別確定是否應確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，并說明理由。

　　(2)說明哪些暫時性差異的所得稅影響應直接計入所有者權(quán)益。

　　(3)計算甲公司2×16年度應交所得稅，并編制與所得稅有關會計分錄。

　　(4)根據(jù)資料(5)，計算甲公司購買日合并財務報表時應確認的遞延所得稅和商譽的金額。