參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 甲公司因出售該債券確認(rèn)的處置損益=3000-2560×80%=952(萬元);對(duì)剩余債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)核算，并將公允價(jià)值750萬元與賬面價(jià)值512(2560×20%)萬元之間的差額238萬元計(jì)入其他綜合收益。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款3000

　　貸：持有至到期投資——成本(2500×80%)2000

　　——利息調(diào)整(60×80%)48

　　投資收益952

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(2500×20%)500

　　——利息調(diào)整(60×20%)12

　　——公允價(jià)值變動(dòng)(750-2560×20%)238

　　貸：持有至到期投資——成本500

　　——利息調(diào)整12

　　其他綜合收益238

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2×14年1月1日分拆的權(quán)益成分公允價(jià)值=1100-985=115(萬元)，轉(zhuǎn)換前余額即115萬元;

　　2×15年1月1日負(fù)債成分?jǐn)傆喑杀?985×(1+5%)-1000×4%=994.25(萬元);

　　由于50%債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股(每股面值1元)，故轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——股本溢價(jià)”金額=115/2+994.25/2-100=454.625(萬元)。

　　2×14年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的分錄：

　　借：銀行存款 1100

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(1000-985)15

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 1000

　　其他權(quán)益工具 115

　　2×14年末利息調(diào)整的攤銷金額=985×5%-1000×4%=9.25(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(985×5%)49.25

　　貸：應(yīng)付利息(1000×4%)40

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)9.25

　　2×15年轉(zhuǎn)股時(shí)的分錄為：

　　借：其他權(quán)益工具(115/2)57.5

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 500

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) [(15-9.25)/2]2.875

　　股本　 100

　　資本公積——股本溢價(jià)　 454.625

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，計(jì)入投資收益，不影響資產(chǎn)入賬價(jià)值;選項(xiàng)B，計(jì)入金融資產(chǎn)成本(可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整);選項(xiàng)C，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)D，屬于為發(fā)行股票發(fā)生的交易費(fèi)用，沖減股票溢價(jià)收入(資本公積——股本溢價(jià))。

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司在該項(xiàng)合并中向乙公司原股東增發(fā)了1200萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為60%[1200/(800+1200)]，因此甲公司被乙公司的原股東控制，所以本題屬于反向購買的情況。即形式上是甲公司(法律上的母公司)取得乙公司(法律上子公司)的股權(quán)，但是實(shí)質(zhì)是乙公司(會(huì)計(jì)上的母公司)取得甲公司(會(huì)計(jì)上子公司)控制權(quán)。反向購買的情況，應(yīng)由法律上的母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，即甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，因此選項(xiàng)A不正確;合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，法律上子公司(乙公司)的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，因此選項(xiàng)B正確;法律上母公司(甲公司)的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并，因此選項(xiàng)C正確;法律上子公司(會(huì)計(jì)上的母公司)的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對(duì)法律上母公司(會(huì)計(jì)上的子公司)股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示，因此選項(xiàng)D正確。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法核算，不需要重新計(jì)量;選項(xiàng)BD，屬于正常的事項(xiàng)，不需要重新計(jì)量上年每股收益金額。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司對(duì)該設(shè)備改良后的入賬價(jià)值=原賬面價(jià)值560-被替換零部件賬面價(jià)值30+新的零部件220+人工費(fèi)用32+原材料20+工程物資40=842(萬元)。本題的分錄為：

　　借：在建工程560

　　貸：固定資產(chǎn)560【本題沒有給出各個(gè)備抵科目的金額，因此一并處理】

　　被替換部分：

　　借：營業(yè)外支出30

　　貸：在建工程30

　　既影響損益又會(huì)減少在建工程成本。

　　其他支出：

　　借：在建工程312

　　貸：銀行存款220

　　應(yīng)付職工薪酬32

　　原材料20

　　工程物資40

　　計(jì)提專門借款利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8

　　貸：應(yīng)付利息8

　　完工時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn) 842

　　貸：在建工程 842

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 利潤分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)人當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本：企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù);因利潤分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)。

　　屬于以下三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)：

　　(1)在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額;

　　(2)該利潤分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式;

　　(3)過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。

　　因此應(yīng)當(dāng)是作為2×16年的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。

　　8、

　　【正確答案】 D

　　9、

　　【正確答案】 C

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 乙公司以其自產(chǎn)產(chǎn)品和一項(xiàng)票據(jù)償還所欠貨款，對(duì)于受讓資產(chǎn)應(yīng)視同銷售，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=1200-8×100×(1+17%)-120=144(萬元);因受讓丙產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額=8×100×17%=136(萬元);乙公司的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款1200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(8×100)800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(8×100×17%)136

　　應(yīng)收票據(jù)120

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得144

　　借：主營業(yè)務(wù)成本500

　　貸：庫存商品500

　　增加營業(yè)利潤的金額=800-500=300(萬元);增加當(dāng)期利潤總額的金額=300+144=444(萬元)。

　　甲公司的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：庫存商品(8×100)800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(8×100×17%)136

　　應(yīng)收票據(jù)120

　　壞賬準(zhǔn)備240

　　貸：應(yīng)收賬款1200

　　資產(chǎn)減值損失96

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司因處置部分股權(quán)導(dǎo)致其不再對(duì)被投資單位具有重大影響，且作為可供出售金融資產(chǎn)核算的，應(yīng)在處置股權(quán)投資日，按照處置價(jià)款與處置部分賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為股權(quán)處置損益，并對(duì)剩余股權(quán)投資按照公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，不需要追溯調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款3600

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本(1200×20%/25%)960

　　——損益調(diào)整(2000×20%/25%)1600

　　——其他綜合收益(80×20%/25%)64

　　——其他權(quán)益變動(dòng)(50×20%/25%)40

　　投資收益936

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本900

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本(1200×5%/25%)240

　　——損益調(diào)整(2000×5%/25%)400

　　——其他綜合收益(80×5/0.25)16

　　——其他權(quán)益變動(dòng)(50×5%/25%)10

　　投資收益234

　　借：其他綜合收益80

　　資本公積——其他資本公積50

　　貸：投資收益130

　　12、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重?fù)p失屬于日后期間發(fā)生的事項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表日之前并未存在，因此屬于非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)B，提取法定盈余公積是企業(yè)法定義務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的義務(wù)，只是在日后期間進(jìn)行提取，所以董事會(huì)提出的法定盈余公積分配方案屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)CD，資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)制定利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的行為，并不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，所以董事會(huì)提出的股票股利和現(xiàn)金股利分配方案都屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，計(jì)入資本公積——股本溢價(jià);選項(xiàng)B，計(jì)入資本公積——其他資本公積;選項(xiàng)C，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，直接影響營業(yè)利潤;選項(xiàng)D，計(jì)入其他綜合收益。

　　2、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入=(6)(900-780)+(8)120=240(萬元);投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=(4)(500-350)+(7)160+(9)300=610(萬元);籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出=680(1)+60(5)=740(萬元);籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入=(2)8000+(3)200=8200(萬元)。

　　3、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，企業(yè)確定資產(chǎn)組的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定;選項(xiàng)C，企業(yè)確定一個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值時(shí)，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。

　　4、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)AB，“其他綜合收益(外幣報(bào)表折算差額)”僅反映母公司應(yīng)享有的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表中;分錄為：

　　借：少數(shù)股東權(quán)益

　　貸：其他綜合收益——外幣報(bào)表折算差額【或相反分錄】

　　選項(xiàng)D，應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他綜合收益。

　　借：其他綜合收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用【或相反分錄】

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 無論是投資方與其聯(lián)營企業(yè)還是合營企業(yè)之間的內(nèi)部交易，會(huì)計(jì)處理原則都是相同的：內(nèi)部交易構(gòu)成業(yè)務(wù)的，按照企業(yè)合并進(jìn)行處理，不需要抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照企業(yè)合并的原則處理;不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)該調(diào)整被投資單位的凈利潤;如果內(nèi)部交易(不構(gòu)成業(yè)務(wù))形成損失，該損失是由于資產(chǎn)減值造成的，不需要調(diào)整被投資單位的凈利潤。

　　【提示】業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。是否構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷：內(nèi)部交易發(fā)生的業(yè)務(wù)是否能夠獨(dú)立加工產(chǎn)品并銷售產(chǎn)品形成收入。比如分公司屬于構(gòu)成業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)屬于不構(gòu)成業(yè)務(wù)。

　　6、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)AC，甲公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬，金額=(50-1-3)×1000×10×1/2=230000(元);會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資230000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬230000

　　選項(xiàng)CD，乙公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，所以應(yīng)調(diào)整管理費(fèi)用和資本公積，金額=(50-1-3)×1000×9×1/2=207000(元)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用207000

　　貸：資本公積——其他資本公積207000

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制的抵銷分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積207000

　　管理費(fèi)用(230000-207000)23000

　　貸：長期股權(quán)投資230000

　　7、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合并，其會(huì)計(jì)處理參照部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則。

　　8、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成分應(yīng)確認(rèn)為其他權(quán)益工具，增加所有者權(quán)益總額;選項(xiàng)B，企業(yè)普通股的市場價(jià)格是不確定的，未來須交付的普通股數(shù)量是可變的，實(shí)質(zhì)可視作甲公司將在3年后使用自身普通股并按其市價(jià)履行支付優(yōu)先股每股人民幣100元的義務(wù)，在這種情況下，該強(qiáng)制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股是一項(xiàng)金融負(fù)債，不影響所有者權(quán)益總額;選項(xiàng)C，期權(quán)未來以普通股總額方式結(jié)算的情況下，發(fā)行的看漲期權(quán)應(yīng)確認(rèn)為其他權(quán)益工具，增加所有者權(quán)益總額;選項(xiàng)D，回購的股票應(yīng)借記庫存股科目，減少所有者權(quán)益總額。

　　9、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，經(jīng)營租入的資產(chǎn)不應(yīng)作為自有資產(chǎn)核算;選項(xiàng)B，租賃過程中發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)D，在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期間內(nèi)分?jǐn)�，而不�?yīng)扣除免租期。

　　10、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，企業(yè)運(yùn)用估值技術(shù)計(jì)算某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，如果所選用的估值技術(shù)發(fā)生了變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)信息。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 甲公司購入該投資性房地產(chǎn)的初始入賬價(jià)值=1320+100+100+10=1530(萬元)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　購入寫字樓時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建1320

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(1320×11%)145.2

　　貸： 銀行存款1 465.2

　　(這里按照投資性房地產(chǎn)核算，進(jìn)項(xiàng)稅不需要分期抵扣)

　　發(fā)生 后續(xù)支出時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建(100+100+10)210

　　貸：應(yīng)付職工薪酬100

　　原材料100

　　銀行存款10

　　完工時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)1530

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建(1320+210)1530

　　【正確答案】 ①2×16年，甲公司應(yīng)對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊的金額=1530/30=51(萬元)，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　計(jì)提折舊

　　借：其他業(yè)務(wù)成本51

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊51

　　收取租金

　　借：銀行存款133.2

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入120

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(120×11%)13.2

　�、谛枰�計(jì)提減值。理由：至2×16年年末，未考慮減值時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=1530-1530/30×2【2×15、2×16共兩年】=1428(萬元)，大于可收回金額1400萬元，需要對(duì)該投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=1428-1400=28(萬元)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失28

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備28

　�、塾�(jì)提減值準(zhǔn)備后，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1400萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1530-1530/30×2=1428(萬元)，形成可抵扣暫時(shí)性差異28萬元。

　�、苄枰�確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)的金額=28×25%=7(萬元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7

　　貸：所得稅費(fèi)用7

　　【解析】2×15年年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為1530-1530/30=1479(萬元)，即2×16年期初暫時(shí)性差異為0，期末暫時(shí)性差異余額28萬元即為當(dāng)期暫時(shí)性差異發(fā)生額，所以直接可以計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為7萬元。

　　【正確答案】 變更日，該投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1530-1530/30×2=1428(萬元)，變更后，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=1700(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(1700-1428)×25%=68(萬元)，變更日的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：投資性 房地產(chǎn)——成本1530

　　——公允價(jià)值變動(dòng)170

　　投資 性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(51×2)102

　　投資性房地 產(chǎn)減值準(zhǔn)備28

　　貸：投資性房地產(chǎn)1530

　　遞延所得稅資產(chǎn)7

　　遞延所得稅負(fù)債68

　　盈余公積22.5

　　利潤分配——未分配利潤202.5

　　【解析】①變更日分錄的思路是：首先，按照變更日公允價(jià)值確認(rèn)公允價(jià)值模式下的入賬價(jià)值，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本模式下的賬面價(jià)值;其次，將成本模式下確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷，按照變更日新的賬面價(jià)值(公允價(jià)值)與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;最后，差額調(diào)整盈余公積和利潤分配。

　�、谟�余公積=(1700-1400)×75%×10%=22.5(萬元)，利潤分配=(1700-1400)×75%×90%=202.5(萬元)，即按照變更日新賬面價(jià)值(公允價(jià)值)與原賬面價(jià)值的差額，扣除所得稅影響之后的金額，調(diào)整盈余公積和利潤分配。