參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【正確答案】D

　　【答案解析】存貨的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)270-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金15=255(萬元)，小于存貨成本305萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元(305-255)，調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (50×25%)12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5

　　其他權(quán)益工具投資以公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)將公允價(jià)值變動計(jì)入其他綜合收益，調(diào)整分錄為：

　　借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動 (800-740)60

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動60

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (60×25%)15

　　貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動 15

　　其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動額=740-800=-60(萬元)，所以確認(rèn)其他綜合收益借方60萬元，這個(gè)事項(xiàng)，導(dǎo)致該資產(chǎn)賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)少60萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬元，同時(shí)貸記其他綜合收益15萬元，所以兩者抵消后，總共影響其他綜合收益的金額是-45萬元。

　　(注：以上調(diào)整分錄省略了將“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入留存收益的調(diào)整)

　　2.【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)D，企業(yè)應(yīng)該在會計(jì)報(bào)表附注中披露預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明等。

　　會計(jì)分錄

　　借：營業(yè)外支出 100

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100

　　3.【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，日后事項(xiàng)既包括有利事項(xiàng)也包括不利事項(xiàng)，有利或不利事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響的事項(xiàng);選項(xiàng)B，日后期間會發(fā)生一些對報(bào)告年度沒有影響的事項(xiàng)，屬于當(dāng)年正常事項(xiàng);選項(xiàng)D，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，不是實(shí)際報(bào)出日。

　　4.【正確答案】C

　　【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)發(fā)生的當(dāng)年正常事項(xiàng)，不包括在內(nèi)。

　　5.【正確答案】C

　　【答案解析】在資產(chǎn)負(fù)債表日由于甲公司無法確定具體賠償金額，所以不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)作為或有負(fù)債進(jìn)行披露。同時(shí)，由于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)產(chǎn)生該擔(dān)保責(zé)任形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，日后期間法院對具體的賠償金額做出判決，所以該事項(xiàng)仍然屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。選項(xiàng)C說法正確。

　　6.【正確答案】A

　　【答案解析】由于X設(shè)備的使用方式發(fā)生了一定變化，導(dǎo)致其預(yù)計(jì)使用壽命縮短，屬于某一特定事件導(dǎo)致的會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)該從X設(shè)備轉(zhuǎn)移到N車間使用(假定為2×15年10月1日)之后開始按照新的預(yù)計(jì)壽命計(jì)提折舊，即采用未來適用法。因此會涉及調(diào)整2×15年的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額。

　　7.【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于當(dāng)年的正常業(yè)務(wù);選項(xiàng)BC，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債,所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　8.【正確答案】AC

　　【答案解析】企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：

　�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，事項(xiàng)(3)。

　�、谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

　　③資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

　　④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯，事項(xiàng)(1)屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：

　�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

　�、谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

　�、圪Y產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

　�、苜Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

　�、葙Y產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

　　⑥資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

　　⑦資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司，事項(xiàng)(2)。

　　⑧資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

　　事項(xiàng)(4)屬于2X12年的正常事項(xiàng)，不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

　　9.【正確答案】AC

　　【答案解析】選項(xiàng)A，計(jì)提法定盈余公積是企業(yè)法定義務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的義務(wù)，只是在日后期間進(jìn)行提取，所以屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)B，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，事項(xiàng)發(fā)生在20×6年報(bào)表報(bào)出后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，不應(yīng)據(jù)以調(diào)整20×6年財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　10.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】如果在報(bào)告年度銷售時(shí)，確認(rèn)了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本，但能夠根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)退貨率，并做了相關(guān)處理，即沖減了一部分收入成本;在下年日后期間再發(fā)生退貨時(shí)，實(shí)際退貨率與估計(jì)退貨率相同或相差不大，不屬于日后事項(xiàng);如果是發(fā)生在日后期間，估計(jì)退貨率與實(shí)際退貨率相差較大的，屬于日后事項(xiàng)，需要按日后事項(xiàng)原則進(jìn)行處理。

　　如果在報(bào)告年度銷售時(shí)，存在一個(gè)退貨期，此時(shí)不需要估計(jì)退貨率，此時(shí)銷售是不能確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本的，會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　在報(bào)告年度退貨期內(nèi)發(fā)生退貨，不屬于日后事項(xiàng)。

　　11.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，屬于當(dāng)年(2017年)的正常事項(xiàng);選項(xiàng)C，發(fā)生在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后，屬于當(dāng)年的正常事項(xiàng);選項(xiàng)

　　D，按照公司法規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金(即會計(jì)上所說的法定盈余公積)。因此，提取法定盈余公積本質(zhì)上是企業(yè)的法定義務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的義務(wù)，滿足日后調(diào)整事項(xiàng)的定義，只不過當(dāng)時(shí)沒有計(jì)算出凈利潤而沒有提取，所以日后期間真正提取時(shí)，應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)來處理。

　　12.【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)C，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，無需披露。

　　13.【正確答案】AB

　　【答案解析】存貨的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)270-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金15=255(萬元)，小于存貨成本305萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元(305-255)。

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　 (50×25%)12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　37.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　37.5

　　借：盈余公積　　　　　　　　　 (37.5×10%)3.75

　　貸：利潤分配——未分配利潤 3.75

　　14.【正確答案】ACD

　　【答案解析】事項(xiàng)(1)并不是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的事項(xiàng)，而是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，因此屬于非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B不正確;選項(xiàng)C，甲公司于20×1年末已知被擔(dān)保方財(cái)務(wù)困難很可能無法還款，應(yīng)確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，因此作為差錯更正處理;選項(xiàng)D，增加的財(cái)務(wù)費(fèi)用=5920-800×7=320(萬元)。

　　15.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，自然災(zāi)害發(fā)生于2月1日，屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間新發(fā)生的有重大不利影響事項(xiàng)，所以屬于日后非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)C，財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出后發(fā)現(xiàn)前期差錯，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng);選項(xiàng)BD，在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)以前年度的會計(jì)差錯，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　三、計(jì)算分析題

　　16.(1)【正確答案】(1)

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出　300

　　—調(diào)整管理費(fèi)用　　　5

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　305

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　76.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 (305×25%)76.25

　　借：利潤分配—未分配利潤(305-76.25)228.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　228.75

　　(2)

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　[300-(210+230)/2]80

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出　　80

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　　20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　(80×25%)20

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　(80-20)60

　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　60

　　(3)

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　100

　　以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出　 10

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　110

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　110

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　110

　　(該筆分錄不需要調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　(110×25%)27.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　　27.5

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　(100×25%)25

　　借：利潤分配—未分配利潤　　7.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　7.5

　　(4)

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　742

　　貸：其他應(yīng)付款　　742

　　借：其他應(yīng)付款　　742

　　貸：銀行存款　　　742

　　(該筆分錄不需要調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表)

　　【答案解析】 所得稅匯算清繳后不再調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。事項(xiàng)(4)即使發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，也不需要調(diào)整應(yīng)交所得稅，因?yàn)閭鶆?wù)擔(dān)保形成的賠償損失不允許稅前扣除，形成非暫時(shí)性差異。

　　四、綜合題

　　17.(1)【正確答案】資料(1)、(2)、(3)均為調(diào)整事項(xiàng)。(1.5分)

　　資料(1)：

　　借：其他應(yīng)付款　　　600

　　其他綜合收益　　100

　　貸：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　 400

　　利潤分配——未分配利潤300(1.5分)

　　借：其他綜合收益　　　　200

　　貸：其他權(quán)益工具投資 　200(1分)

　　資料(2)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出180

　　——調(diào)整管理費(fèi)用　 4

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　506

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　690(1分)

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　690

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　690(1分)

　　(該分錄為20×8年會計(jì)處理)

　　資料(3)：

　　更正分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入 21.52

　　貸：合同負(fù)債 　　　　　　　　　　　　 21.52(1分)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　(21.52×25%)5.38

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 5.38(1分)

　　【答案解析】資料(3)，甲公司估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)為24.96萬元(2元×156 000/10 000×80%)，甲公司按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對比例對交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)�，具體如下：

　　分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格=[1 560 000/(1 560 000+249 600)]×1 560 000/10 000=134.48(萬元)

　　分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=[249 600/(1 560 000+249 600)]×1 560 000/10 000=21.52(萬元)

　　正確會計(jì)處理：

　　借：銀行存款156

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入134.48

　　合同負(fù)債21.52

　　(2)【正確答案】資料(4)屬于W公司的調(diào)整事項(xiàng)。(1分)

　　調(diào)整處理：“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整到資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間列示。(2分)

　　(3)【正確答案】資料(5)中的處理不正確。(1分)

　　理由：20×8年履約進(jìn)度=10 000/(10 000+15 000)×100%=40%

　　應(yīng)確認(rèn)的合同收入=24 000×40%=9 600(萬元)(1分)

　　應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(10 000+15 000)×40%=10 000(萬元)(1分)

　　因?yàn)轭A(yù)計(jì)總成本25 000萬元大于合同總收入24 000萬元，預(yù)計(jì)發(fā)生總損失為1 000萬元。但是由于已經(jīng)完工的40%對應(yīng)的損失已經(jīng)反映在損益中了，因此應(yīng)將剩余的未完成工程發(fā)生的預(yù)計(jì)損失60萬元確認(rèn)為當(dāng)期損失，所以應(yīng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債=(10 000+15 000-24 000)×(1-40%)=600(萬元)。(1分)

　　更正分錄如下：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 400

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本400(1分)

　　(4)【正確答案】調(diào)整處理對甲公司20×8年資產(chǎn)負(fù)債表中留存收益的影響金額=300-180-4-21.52+5.38+400=499.86(萬元)，即增加留存收益499.86萬元。(2分)

　　18.(1)【正確答案】調(diào)整事項(xiàng)有：(1)、(3)、(4)。(1分)

　　(2)【正確答案】事項(xiàng)(1)屬于調(diào)整事項(xiàng)。(0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整　200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　26

　　貸：應(yīng)收賬款　226 (0.5分)

　　借：庫存商品　185

　　貸：以前年度損益調(diào)整　185 (0.5分)

　　借：壞賬準(zhǔn)備　1.13(226×0.5%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整　1.13 (0.5分)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　3.75[(200-185)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整　3.75 (0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整　0.28(1.13×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　0.28 (0.5分)

　　借：利潤分配——未分配利潤　10.4

　　貸：以前年度損益調(diào)整　10.4 (200-185-1.13-3.75+0.28)(0.5分)

　　借：盈余公積　1.04(10.4×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤　1.04 (0.5分)

　　事項(xiàng)(2)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。(0.5分)

　　事項(xiàng)(3)屬于調(diào)整事項(xiàng)。(0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整　125(250×50%)

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　125 (0.5分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　31.25(125×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整　31.25(0.5分)

　　借：利潤分配——未分配利潤　93.75(125-31.25)

　　貸：以前年度損益調(diào)整　93.75 (0.5分)

　　借：盈余公積　9.38(93.75×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤　9.38 (0.5分)

　　事項(xiàng)(4)屬于調(diào)整事項(xiàng)。(0.5分)

　　借：庫存商品　200

　　貸：累計(jì)折舊　200(0.5分)

　　事項(xiàng)(5)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。(0.5分)

　　事項(xiàng)(6)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 (0.5分)

　　(3)【正確答案】填列甲公司2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”號表示，調(diào)減數(shù)以“-”號表示)。

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目	調(diào)整金額（萬元）
應(yīng)收賬款	－349.87（－226＋1.13－125）（1分）
存貨	＋385（185＋200）（1分）
固定資產(chǎn)	－200（折舊）（1分）
遞延所得稅資產(chǎn)	＋30.97（－0.28＋31.25）（1分）
應(yīng)交稅費(fèi)	－29.75（－26－3.75）（1分）
應(yīng)付股利	0（1分）
盈余公積	－10.42 （－1.04－9.38）（1分）
未分配利潤	－93.73（－10.4＋1.04－93.75＋9.38）（1分）