參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)C，合同中存在可明確識(shí)別的資產(chǎn)(特定卡車)，甲公司有權(quán)獲得在使用期限內(nèi)卡車產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，且甲公司有權(quán)主導(dǎo)卡車的使用，故該合同中存在一項(xiàng)租賃。

　　2.【正確答案】C

　　【答案解析】在合同中客戶有權(quán)在整個(gè)使用期內(nèi)主導(dǎo)該合同資產(chǎn)的使用方式和使用目的，則該合同可能為租賃或包含租賃。

　　3.【正確答案】D

　　【答案解析】租賃火車頭與車廂的合同具有高度關(guān)聯(lián)性，且出于同一商業(yè)目的，共同構(gòu)成一項(xiàng)單獨(dú)租賃，故應(yīng)對(duì)兩項(xiàng)合同予以合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　4.【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，由于承租人自2×20年2月1日就已經(jīng)擁有對(duì)商鋪使用權(quán)的控制，因此租賃期開(kāi)始日為2×20年2月1日;選項(xiàng)B，由于承租人裝修該商鋪花費(fèi)大量資金且預(yù)計(jì)在租賃期屆滿時(shí)仍具有重大使用價(jià)值，因此承租人合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，確定租賃期為7年;選項(xiàng)C，租賃期包含出租人給予承租人的免租期。

　　5.【正確答案】A

　　【答案解析】應(yīng)確認(rèn)的租賃負(fù)債=30×3.9927=119.78(萬(wàn)元)。

　　6.【正確答案】B

　　【答案解析】承租人租賃付款額現(xiàn)值=10×3.2397+6×0.7084=36.65(萬(wàn)元)。

　　7.【正確答案】A

　　【答案解析】承租人確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)金額= 60× 3.2397+ 2+ 10= 206.38(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)該租賃資產(chǎn)的年折舊額為 206.38/5= 41.28(萬(wàn)元)。 【提示】承租人能夠合理確定租賃期滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊;承租人無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有者權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。如果使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命短于前兩者，則應(yīng)該在使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。

　　8.【正確答案】B

　　【答案解析】選項(xiàng)B，低價(jià)值資產(chǎn)租賃的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是一個(gè)絕對(duì)金額，即僅與資產(chǎn)全新?tīng)顟B(tài)下的絕對(duì)價(jià)值有關(guān)，不受承租人規(guī)模、性質(zhì)等影響，也不考慮該資產(chǎn)對(duì)于承租人或相關(guān)租賃交易的重要性。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　9.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】一項(xiàng)租賃存在下列一種或多種情形的，出租人將其通常分類為融資租賃： (1)在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　　(2)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。 (3)資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(一般75%以上)。

　　(4)在租賃開(kāi)始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(一般90%以上)。

　　(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

　　10.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A、B，如果售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，賣方兼承租人應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分，計(jì)量售后租回所形成的的使用權(quán)資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至買方兼出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失,因此選項(xiàng)B正確;選項(xiàng)C，銷售對(duì)價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)格的款項(xiàng)，承租人應(yīng)作為預(yù)付租金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，銷售對(duì)價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)格的款項(xiàng)作為買方兼出租人向賣方兼承租人提供的額外融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;選項(xiàng)D，售后租回交易中的資產(chǎn)不屬于銷售的，賣方兼承租人不終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)將收到的現(xiàn)金作為金融負(fù)債。

　　11.【正確答案】ABD

　　【答案解析】

　　12.【正確答案】AC

　　【答案解析】選項(xiàng)B，未擔(dān)保余值的現(xiàn)值表示未來(lái)期間可能收回的價(jià)值，不屬于營(yíng)業(yè)成本，在租賃開(kāi)始日應(yīng)當(dāng)按照租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除未擔(dān)保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)成本;選項(xiàng)D，在租賃期開(kāi)始日應(yīng)當(dāng)按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃收款額按市場(chǎng)利率折現(xiàn)值兩者孰低確認(rèn)收入。

　　13.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，合同中指定了船只，存在已識(shí)別資產(chǎn);選項(xiàng)B，該船只幾乎全部的運(yùn)力專門用來(lái)為該客戶運(yùn)輸而不作他用，因此客戶有權(quán)獲得使用期內(nèi)船只所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益;選項(xiàng)C、D，客戶在使用期間無(wú)權(quán)改變?cè)摯�只的使用目的和使用方式，也沒(méi)有關(guān)于船只使用的其他決策權(quán)，即無(wú)權(quán)操作船只，因此沒(méi)有控制該船只的使用權(quán)，屬于服務(wù)合同。

　　14.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng) B，在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。

　　三、計(jì)算分析題

　　15.(1)【正確答案】甲公司應(yīng)確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)=150×2.6730/(1+6%)+20=398.25(萬(wàn)元);(1分)甲公司應(yīng)確認(rèn)的租賃負(fù)債=150×2.6730/(1+6%)=378.25(萬(wàn)元)。(1分)

　　(2)【正確答案】租賃期開(kāi)始日：

　　借：使用權(quán)資產(chǎn) 398.25

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用71.75

　　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額450

　　銀行存款 20(0.5分)

　　2×20年年末：

　　借：管理費(fèi)用 99.56

　　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 (398.25/4) 99.56(0.5分)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.70

　　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 (378.25×6%) 22.70(0.5分)

　　2×20年年末租賃負(fù)債的賬面余額=378.25+22.70=400.95(萬(wàn)元)(0.5分)

　　2×21年年末：

　　借：管理費(fèi)用 99.56

　　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 99.56(0.5分)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (400.95×6%) 24.06

　　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 24.06(0.5分)

　　借：租賃負(fù)債——租賃付款額 150

　　貸：銀行存款 150(0.5分)

　　2×21年年末租賃負(fù)債的賬面余額=400.95+24.06-150=275.01(萬(wàn)元)(0.5分)

　　2×22年年末：

　　借：管理費(fèi)用 99.56

　　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 99.56(0.5分)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.50

　　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 (275.01×6%) 16.50(0.5分)

　　借：租賃負(fù)債——租賃付款額 150

　　貸：銀行存款150(0.5分)

　　2×22年年末租賃負(fù)債的賬面余額=275.01+16.50-150=141.51(萬(wàn)元)(0.5分)

　　2×23年年末：

　　借：管理費(fèi)用 99.57

　　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 99.57(0.5分)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (71.75-22.70-24.06-16.50) 8.49

　　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 8.49(0.5分)

　　借：租賃負(fù)債——租賃付款額 150

　　貸：銀行存款 150(0.5分)

　　2×23年年末租賃負(fù)債的賬面余額=0(0.5分)

　　四、綜合題

　　16.(1)【正確答案】該項(xiàng)租賃為融資租賃( 0.5分);理由：優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)款 5萬(wàn)元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 10萬(wàn)元，因此可以合理確定 A公司將會(huì)行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。另外，租賃期為 3年，占租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)使用壽命的 75%(占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分)，因此將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃( 1.5分)。

　　(2)【正確答案】A公司不會(huì)行使終止租賃選擇權(quán)(0.5分);理由：如果A公司終止租賃，需支付的款項(xiàng)為剩余租賃期間的固定租金支付金額，因此A公司不會(huì)行使終止租賃選擇權(quán)(1.5分)。

　　(3)【正確答案】

　　租賃應(yīng)收額=50×3+5=155(萬(wàn)元)(1分)

　　租賃投資總額=租賃應(yīng)收額+未擔(dān)保余值=155+0=155(萬(wàn)元)(1分)

　　租賃投資凈額=130+5=135(萬(wàn)元)(1分)

　　(4)【正確答案】

　　50×(P/A，r，3)+5×(P/F，r，3)=130+5

　　當(dāng)r=7%時(shí)，50×2.6243+5×0.8163=135.30

　　當(dāng)r=8%時(shí)，50×2.5771+5×0.794=132.83

　　插值法(8%-r)/(8%-7%)=(132.83-135)/(132.83-135.30)

　　計(jì)算得到租賃內(nèi)含利率為 7.12%( 3分)。

　　(5)【正確答案】2× 20年 1月 1日：

　　借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額155

　　貸：銀行存款5

　　融資租賃資產(chǎn)120

　　資產(chǎn)處置損益10

　　應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益20 (3分)

　　2×20年12月31日：

　　借：銀行存款50

　　貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額50(1分)

　　借：應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益(135×7.12%)9.61

　　貸：租賃收入9.61(1分)

　　借：應(yīng)收賬款 10

　　貸：租賃收入10(0.5分)

　　2×21年12月31日：

　　借：銀行存款50

　　貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額50(1分)

　　借：應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益[(135-50+9.61)×7.12%]6.74

　　貸：租賃收入6.74(1分)

　　借：應(yīng)收賬款 10

　　貸：租賃收入10(0.5分)