四、綜合題

　　31.A公司為一飲料生產(chǎn)企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2×11年適用的所得稅稅率為25%，2×12年及以后期間適用的所得稅稅率變更為15%。A公司2×11年、2×12年與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下。

　　(1)A公司2×10年7月1日以1 000萬元的價(jià)格投資于甲公司，取得甲公司30%的股權(quán)，對(duì)甲公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊�，投資時(shí)甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元，A公司打算長期持有。甲公司2×10年、2×11年、2×12年分別實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元、200萬元、260萬元(假設(shè)利潤都是均勻發(fā)生的，不考慮其他調(diào)整因素)，2×11年、2×12年的上半年分別分配現(xiàn)金股利100萬元、50萬元，2×12年5月因甲公司自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)確認(rèn)其他綜合收益200萬元。

　　A公司因急需資金于2×12年7月1日將此股權(quán)出售，取得價(jià)款1500萬元。

　　(2)2×10年末A公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，計(jì)劃內(nèi)容為：授予本企業(yè)20名管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定自2×11年1月1日起只要在A公司服務(wù)滿三年，就可以在達(dá)到服務(wù)年限的當(dāng)年年末起獲得相當(dāng)于行權(quán)日A公司股權(quán)每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)有效期為2年。2×11年沒有管理人員離職，當(dāng)年末預(yù)計(jì)未來有2人將會(huì)離職，當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價(jià)值為10元/份;2×12年有2名管理人員離職，當(dāng)年末預(yù)計(jì)未來還會(huì)有3人離職，當(dāng)年末現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為12元/份。

　　稅法規(guī)定，A公司因該股份支付確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬不超過50萬元的部分在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

　　(3)A公司2×11年1月1日購入當(dāng)日發(fā)行的國債100萬元，利率3%，每年末付息，期限為3年，支付價(jià)款94.22萬元，手續(xù)費(fèi)3萬元，劃分為債權(quán)投資，實(shí)際利率為4%。當(dāng)年末此債券公允價(jià)值為120萬元，2×12年12月31日此債券公允價(jià)值135萬元。

　　稅法規(guī)定，購入國債取得的利息收入免稅。

　　(4)A公司2×11年9月1日向與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司簽訂借款協(xié)議，向B公司借入500萬元作為流動(dòng)資金，協(xié)議約定的年利率為8%，期限3年。假定三年內(nèi)同期銀行貸款利率為5%。

　　稅法規(guī)定，不高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的金額允許稅前扣除。

　　(5)A公司2×11年因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款20萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反政府法律法規(guī)的支出不允許稅前扣除。

　　(6)2×12年A公司因持有其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益30萬元。

　　(7)2×11年A公司因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元。2×12年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用10萬元，當(dāng)年又確認(rèn)20萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際發(fā)生的時(shí)候可以稅前扣除。

　　(8)其他資料：

　�、偌俣ˋ公司2×11年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為0、遞延所得稅負(fù)債余額為50萬元;

　�、诩俣ˋ公司每年的利潤總額均為1000萬元;

　　③A公司在2×11年末即預(yù)期2×12年起適用的所得稅稅率變更為15%;

　�、懿豢紤]上述資料外的其他因素。

　　(1)根據(jù)資料(2)計(jì)算A公司2×11年、2×12年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(不考慮所得稅的處理)。

　　(2)根據(jù)資料(1)至(8)計(jì)算A公司2×11年應(yīng)交所得稅，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(1)至(8)計(jì)算A公司2×12年應(yīng)交所得稅，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。