參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，轉(zhuǎn)賬支票屬于貨幣性資產(chǎn);選項B，銀行本票屬于貨幣性資產(chǎn);選項D，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，選項ABD均不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　2.【正確答案】D

　　【答案解析】因?yàn)樵擁椊粨Q不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，所以換入資產(chǎn)成本應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計量。選項 A，甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值=150+19.5+(900-100)+90+10-60=1009.5(萬元);選項B，以賬面價值計量時，換出資產(chǎn)不確認(rèn)處置損益; 選項CD，乙公司換入資產(chǎn)總成本=1000+增值稅銷項稅額60-收到的補(bǔ)價10-增值稅進(jìn)項稅額109.5=940.5(萬元)，換入的生產(chǎn)設(shè)備入賬價值=940.5×150/(150+800)=148.5(萬元)，換入的建筑物入賬價值=940.5×800/(150+800)=792(萬元)。

　　3.【正確答案】C

　　【答案解析】由于該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因此應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本。甲公司換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)的賬面價值= 100-16+80-26=138(萬元)。由于換入資產(chǎn)公允價值能可靠計量，因此應(yīng)按照公允價值比例分?jǐn)倱Q入資產(chǎn)總成本。換入未來牌貨車的入賬價值=138×[116÷(30+116)]=109.64(萬元)。

　　4.【正確答案】D

　　【答案解析】換入其他權(quán)益工具投資的成本= 1 005(換入金融資產(chǎn)的公允價值)+10(應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))=1 015(萬元)。

　　借：其他權(quán)益工具投資 1 015

　　累計攤銷 900

　　銀行存款 (55-10)45

　　貸：無形資產(chǎn) 1 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (1 000×6%)60

　　資產(chǎn)處置損益 (1 000-900)100

　　注：A公司借記銀行存款45萬元，是因?yàn)閾Q出無形資產(chǎn)，發(fā)生增值稅銷項稅額60萬元，同時需要向B公司支付補(bǔ)價5萬元，銀行存款支付換入其他權(quán)益工具投資的相關(guān)稅費(fèi)10萬元。最終抵減后的結(jié)果，是A公司收到45萬元。

　　5.【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司因非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額= 130-(120-30)=40(萬元)，甲公司的賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 140

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 18.2

　　累計攤銷 30

　　貸：無形資產(chǎn) 120

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 7.8

　　資產(chǎn)處置損益 40

　　銀行存款 20.4

　　6.【正確答案】A

　　【答案解析】由于該項交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，雙方應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)入賬價值，并且不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益， A公司換入固定資產(chǎn)入賬價值=1000-20+66-130+100=1016(萬元)，B公司換入無形資產(chǎn)入賬價值=(1350-250)+130-100-66=1064(萬元)，因此，選項A正確，選項BCD不正確。

　　A公司會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn) 1016

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 130

　　累計攤銷 20

　　貸：無形資產(chǎn) 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 66

　　銀行存款 100

　　B公司會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1100

　　累計折舊 250

　　貸：固定資產(chǎn) 1350

　　借：無形資產(chǎn) 1064

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 66

　　銀行存款 100

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 130

　　7.【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，非貨幣性資產(chǎn)交換在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量時，應(yīng)以公允價值計量，應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而與收支補(bǔ)價無關(guān)。

　　8.【正確答案】B

　　【答案解析】選項ACD，均屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　9.【正確答案】B

　　【答案解析】換入資產(chǎn)入賬價值總額為 300萬元，換入汽車入賬價值=換入資產(chǎn)入賬價值總額×換入各項資產(chǎn)公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值總額=300×100÷(200+100)=100(萬元)。

　　10.【正確答案】C

　　【答案解析】由于交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，所以應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值確定換入資產(chǎn)的入賬金額，并在換入資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)�，因此換入資產(chǎn)總成本= 400+500=900(萬元)。換入辦公樓的入賬價值=900×600/(600+200)+10=685(萬元);換入設(shè)備的入賬價值=900×200/(600+200)+2=227(萬元)。

　　11.【正確答案】D

　　【答案解析】第一層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據(jù)，選項A不正確;第二層次直接或間接可觀察的輸入值比第三層次不可觀察輸入值為公允價值提供更確鑿的證據(jù)，選項B不正確;換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，選項C不正確。

　　二、多項選擇題

　　12.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項 A，屬于非貨幣性福利，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》;選項B，屬于政府以非互惠方式提供非貨幣性資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》;選項C，企業(yè)發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，相當(dāng)于以權(quán)益工具換入非貨幣性資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》;選項D，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》。

　　13.【正確答案】AB

　　【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本。

　　14.【正確答案】AD

　　【答案解析】

　　滿足下列條件之一的，說明該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

　　(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間分布或金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　　(2)使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)所產(chǎn)生的的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　15.【正確答案】ABD

　　【答案解析】甲公司持有的該股權(quán)投資在處置日的賬面價值= 2 200+(7 500×30%-2 200)+(3 500-400+650)×30%=3 375(萬元)，甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)確認(rèn)投資收益=3 800-3 375+650×30%=620(萬元)，選項A正確;丙公司確認(rèn)換入該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)投資成本=3 900-100=3 800(萬元)，選項B正確;丙公司確認(rèn)換出大型專用設(shè)備的資產(chǎn)處置損益=3 800-3 700=200(萬元)，選項C不正確;甲公司確認(rèn)換入大型專用設(shè)備的入賬價值=3 800+100=3 900(萬元)，選項D正確。

　　甲公司針對該項交易的會計處理為：

　　借：固定資產(chǎn)3 900

　　貸：長期股權(quán)投資3 375

　　投資收益425

　　銀行存款100

　　借：其他綜合收益(650×30%)195

　　貸：投資收益195

　　丙公司針對該項交易的會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資3 800

　　銀行存款100

　　貸：固定資產(chǎn)清理3 700

　　資產(chǎn)處置損益 200

　　16.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，支付補(bǔ)價方，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(包括銷項稅額)扣減可以抵扣的進(jìn)項稅額，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。因此選項 ABCD正確。

　　17.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項A，補(bǔ)價比例=100/(100+300)=25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，補(bǔ)價比例=73/280=26.07%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項C，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，因此該事項不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，補(bǔ)價比例=100/(100+320)=23.81%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　18.【正確答案】CD

　　【答案解析】應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)屬于貨幣性項目。

　　19.【正確答案】ABC

　　【答案解析】乙公司換出資產(chǎn)公允價值 650萬元與甲公司換出資產(chǎn)公允價值(400+300)700萬元二者之間的差額為補(bǔ)價的金額，即50萬元。

　　選項A，甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值=400+300-50(補(bǔ)價的金額)=650(萬元);選項B，乙公司換入資產(chǎn)成本總額=650+50(補(bǔ)價的金額)=700(萬元)，因此換入設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~=700×400/(400+300)=400(萬元)，換入存貨應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~=700×300/(300+400)=300(萬元)，由于乙公司為換入設(shè)備發(fā)生的裝卸費(fèi)5萬元，因此，換入設(shè)備的入賬價值=400+5=405(萬元)，換入存貨的入賬價值=300(萬元);選項C，甲公司確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益=400-300+300-200=200(萬元);選項D，乙公司換出無形資產(chǎn)的處置損益=650-600=50(萬元)。

　　甲公司會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 300

　　貸：固定資產(chǎn) 300

　　借：無形資產(chǎn) 650

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) (650×6%)39

　　銀行存款 102

　　貸：固定資產(chǎn)清理 300

　　主營業(yè)務(wù)收入 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(400×13%+300×13%)91

　　資產(chǎn)處置損益 100

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 200

　　貸：庫存商品 200

　　乙公司會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 405

　　庫存商品 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(400×13%+300×13%)91

　　貸：無形資產(chǎn) 600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (650×6%)39

　　資產(chǎn)處置損益 50

　　銀行存款 (102+5)107

　　20.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項 BD，以公允價值計量的情況下，換出資產(chǎn)支付的增值稅不計入換入資產(chǎn)的成本;選項D，增值稅是價外稅，換出投資性房地產(chǎn)支付的增值稅不計入投資性房地產(chǎn)的處置損益。

　　21.【正確答案】BC

　　【答案解析】甲公司為換入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)計入投資收益，不計入交易性金融資產(chǎn)成本，選項 A不正確;甲公司換入交易性金融資產(chǎn)入賬成本=180(萬元)，換入設(shè)備入賬成本=(400+400×9%-200×13%-30)-180+5=205(萬元)，選項C正確;甲公司應(yīng)確認(rèn)換出辦公樓處置損益=400-370-7=23(萬元)，選項B正確，選項D不正確。會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 370

　　貸：固定資產(chǎn) 370

　　借：固定資產(chǎn)清理 7

　　貸：銀行存款 7

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 205

　　交易性金融資產(chǎn) 180

　　投資收益 8

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)26

　　銀行存款(30-5-8)17

　　貸：固定資產(chǎn)清理 377

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)36

　　資產(chǎn)處置損益 23

　　三、計算分析題

　　22.(1)【正確答案】

　　事項(1)以應(yīng)收賬款置換資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，因?yàn)閼?yīng)收賬款是貨幣性資產(chǎn)。(0.5分)

　　事項(2)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，補(bǔ)價所占比例=2/(2+8)=20%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。(0.5分)

　　事項(3)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，支付的不含稅補(bǔ)價=(250+350)-(220+250+100)=30(萬元)，所占比例=30/600=5%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。(0.5分)

　　(2)【正確答案】

　　甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值8+換出轎車的增值稅8×13%+支付的補(bǔ)價2=11.04(萬元)，由于甲公司換出轎車的公允價值不能可靠計量，因此以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的損益。(0.5分)

　　丙公司換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值12-收到的補(bǔ)價2-可抵扣的進(jìn)項稅1.04=8.96(萬元)，由于丙公司長期股權(quán)投資的公允價值不能可靠計量，因此以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的損益。(0.5分)

　　甲公司會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理8

　　累計折舊2

　　貸：固定資產(chǎn)10(0.5分)

　　借：長期股權(quán)投資11.04

　　貸：固定資產(chǎn)清理8

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1.04

　　銀行存款2(0.5分)

　　丙公司會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)8.96

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1.04

　　銀行存款2

　　長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2

　　貸：長期股權(quán)投資——成本14(0.5分)

　　(3)【正確答案】

　　甲公司換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價值=220+250+100+220×9%+250×9%+100×13%+42.7-250×9%-350×13%=600(萬元)(0.5分)

　　甲公司換出資產(chǎn)的處置損益=(220-200)+[250-(300-60)]+[100-(100-20)]=50(萬元)(0.5分)

　　甲公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值

　　在建工程的入賬價值=600×250/(250+350)=250(萬元)

　　專用設(shè)備的入賬價值=600×350/(250+350)=350(萬元)(0.5分)

　　甲公司會計分錄如下：

　　借：在建工程250

　　固定資產(chǎn)——專用設(shè)備350

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 68

　　累計攤銷60

　　貸：無形資產(chǎn)300

　　資產(chǎn)處置損益10

　　其他業(yè)務(wù)收入220

　　主營業(yè)務(wù)收入100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)55.3

　　銀行存款42.7(1分)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本160

　　公允價值變動損益40

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本160

　　——公允價值變動40

　　借：主營業(yè)務(wù)成本80

　　存貨跌價準(zhǔn)備20

　　貸：庫存商品100(0.5分)

　　丁公司換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價值=250+350+(250×9%+350×13%)-42.7-(220×9%+250×9%+100×13%)=570(萬元)(0.5分)

　　丁公司換出資產(chǎn)的處置損益=(250-200)+[350-(400-40)]=50-10=40(萬元)(0.5分)

　　丁公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值：

　　投資性房地產(chǎn)入賬價值=570×220/(220+250+100)=220(萬元)

　　土地使用權(quán)入賬價值=570×250/(220+250+100)=250(萬元)

　　存貨入賬價值=570×100/(220+250+100)=100(萬元)(0.5分)

　　丁公司會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理360

　　累計折舊40

　　貸：固定資產(chǎn)400(0.5分)

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本220

　　無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)250

　　庫存商品100

　　銀行存款42.7

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)55.3

　　貸：固定資產(chǎn)清理 360

　　在建工程 200

　　資產(chǎn)處置損益40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68(1分)

　　四、綜合題

　　23.(1)【正確答案】換入辦公樓入賬成本= 800+ 104+ 300+ 18- 108+ 86= 1200(萬元)( 1分)

　　換出固定資產(chǎn)處置損益=800-650=150(萬元)(0.5分)

　　換出無形資產(chǎn)處置損益=300-350=-50(萬元)(0.5分)

　　分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 650

　　累計折舊 250

　　貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 900(0.5分)

　　借：固定資產(chǎn)——辦公樓 1200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)108

　　累計攤銷 130

　　貸：固定資產(chǎn)清理 650

　　無形資產(chǎn) 480

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(104+18)122

　　資產(chǎn)處置損益 (150-50)100

　　銀行存款 86(1.5分)

　　(2)【正確答案】換入辦公樓入賬成本= 1200(萬元)( 0.5分)

　　換出固定資產(chǎn)處置損益=(1200-150)×650/(650+350)-650=32.5(萬元)(1分)

　　換出無形資產(chǎn)處置損益=(1200-150)×350/(650+350)-350=17.5(萬元)(1分)

　　分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 650

　　累計折舊 250

　　貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 900(0.5分)

　　借：固定資產(chǎn)——辦公樓 1200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)108

　　累計攤銷 130

　　貸：固定資產(chǎn)清理 650

　　無形資產(chǎn) 480

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(104+18)122

　　資產(chǎn)處置損益 (32.5+17.5)50

　　銀行存款 136(1分)

　　(3)【正確答案】甲公司換入辦公樓入賬成本= 650+ 104+ 350+ 18- 108+ 116= 1130(萬元)( 1分)

　　甲公司分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 650

　　累計折舊 250

　　貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 900

　　借：固定資產(chǎn)——辦公樓 1130

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)108

　　累計攤銷 130

　　貸：固定資產(chǎn)清理 650

　　無形資產(chǎn) 480

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(104+18)122

　　銀行存款 116(1分)

　　乙公司換入資產(chǎn)總成本=880+108-104-18-116=750(萬元)(1分)

　　換入設(shè)備入賬成本=750×800/(800+400)=500(萬元)(1分)

　　換入商標(biāo)權(quán)入賬成本=750×400/(800+400)=250(萬元)(1分)

　　借：固定資產(chǎn)清理 880

　　累計折舊 220

　　貸：固定資產(chǎn)——辦公樓1100(0.5分)

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備500

　　無形資產(chǎn) 250

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(104+18)122

　　銀行存款 116

　　貸：固定資產(chǎn)清理 880

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)108(1.5分)

　　(4)【正確答案】乙公司換入資產(chǎn)總成本= 880+ 108- 104- 18- 86= 780(萬元)( 1分)

　　換入設(shè)備入賬成本=780×650/(650+350)=507(萬元)(1分)

　　換入商標(biāo)權(quán)入賬成本=780×350/(650+350)=273(萬元)(1分)