參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【正確答案】C

　　【答案解析】2010年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為(80%×0+15%×1%+5%×2%)×1 000=2.5(萬元)。

　　2.【正確答案】D

　　【答案解析】2×18年12月31日：

　　借：營業(yè)外支出 200

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 200

　　假定2×19年5月7日法院判決支付賠償220萬元：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　200

　　營業(yè)外支出　 　　20

　　貸：銀行存款　　　　220

　　假定2×19年5月7日法院判決支付賠償190萬元：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　200

　　貸：銀行存款　　190

　　營業(yè)外支出　　　 10

　　3.【正確答案】C

　　【答案解析】與丙公司合同一部分存在標(biāo)的資產(chǎn)，而另一部分不存在標(biāo)的資產(chǎn)。

　�、� 存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分：可變現(xiàn)凈值=4 000×4=16 000(萬元);成本=4 000×4.8=19 200(萬元);執(zhí)行合同損失=19 200-16 000=3 200(萬元)。不執(zhí)行合同違約金損失=6 000×4×50%×4/6=8 000(萬元)，因此應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案。計(jì)提減值準(zhǔn)備3 200萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 3 200

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 200

　�、� 不存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分：其余2 000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能于2012年4月以后。故很可能違約，不執(zhí)行合同違約金損失=6 000×4×50%×2/6=4 000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債4 000萬元。

　　借：營業(yè)外支出 4 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 4 000

　　因此影響XYZ公司2012年損益金額為3200+4000=7200(萬元)

　　4.【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)C，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

　　5.【正確答案】D

　　【答案解析】根據(jù)規(guī)定，所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，那么，如果或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定;如果或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。

　　本題或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目，按照最可能發(fā)生金額確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，題中最可能發(fā)生的賠償支出為150萬元。長(zhǎng)城公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回的30萬元通過其他應(yīng)收款科目核算，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。分錄為：

　　借：營業(yè)外支出　　120

　　其他應(yīng)收款　　30

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　150

　　6.【正確答案】A

　　【答案解析】該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對(duì)甲公司2×12年度利潤(rùn)總額的影響金額=-500-150-65=-715(萬元)，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運(yùn)回公司本部將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)5萬元，該支出與存貨繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)，不屬于與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出，不應(yīng)予以確認(rèn)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　7.【正確答案】B

　　【答案解析】2×19年末，甲公司應(yīng)按照預(yù)計(jì)很可能賠償金額對(duì)該未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%=75(萬元)，分錄為：

　　借：營業(yè)外支出300

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債300

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)75

　　貸：所得稅費(fèi)用 75

　　2×20年2月1日，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度營業(yè)外支出，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 100

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 300

　　貸：其他應(yīng)付款 400

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75

　　2×20年2月底實(shí)際支付賠償款：

　　借：其他應(yīng)付款 400

　　貸：銀行存款 400

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(400×25%)100

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 100

　　8.【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，企業(yè)已經(jīng)被判決敗訴，且不再上訴，這就說明此時(shí)該事項(xiàng)就已經(jīng)是確定的了，不再屬于或有事項(xiàng)，所以也就不能再作為預(yù)計(jì)負(fù)債來核算，此時(shí)要將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款中。分錄為：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　貸：其他應(yīng)付款

　　選項(xiàng)B，如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)很可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;選項(xiàng)CD，對(duì)于債務(wù)擔(dān)保，如果法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。故選項(xiàng)C的說法不正確。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　9.【正確答案】CD

　　【答案解析】資料(1)，A公司對(duì)甲公司的賠償符合或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的三個(gè)條件，按照最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，即(600+750)/2=675(萬元)。同時(shí)，基本確定可以從M公司獲得賠償500萬元，滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)該確認(rèn)其他應(yīng)收款500萬元，并需要將該事項(xiàng)在報(bào)表附注中披露;資料(2)，A公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任，且金額能夠可靠估計(jì)，因此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1 200萬元，并需要在報(bào)表附注中披露與債務(wù)擔(dān)保相關(guān)的信息。

　　10.【正確答案】BC

　　【答案解析】選項(xiàng) A、B、C，執(zhí)行合同的損失=(6.4-5)×1 000=1 400(萬元)，不執(zhí)行合同的損失=5×1 000×20%+(6.4-6.1)×1 000=1 300(萬元)，不執(zhí)行合同的損失小于執(zhí)行合同的損失，因此選擇不執(zhí)行合同，按照違約金損失確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，按照市價(jià)銷售的損失確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B、C正確;選項(xiàng)D，對(duì)于不執(zhí)行合同情況下，如果存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計(jì)損失超過該減值損失，則將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并不是直接全部確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營業(yè)外支出 1 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1 000

　　借：資產(chǎn)減值損失 300

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300

　　11.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】企業(yè)計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：(1)充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在此基礎(chǔ)上按照最佳估計(jì)數(shù)確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。(2)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常等于未來應(yīng)支付的金額，但未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油氣井及相關(guān)設(shè)施或核電站的棄置費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。(3)有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來事項(xiàng)將會(huì)發(fā)生的，如未來技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺(tái)等，確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)未來事項(xiàng)的影響。(4)確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。

　　12.【正確答案】ABC

　　【答案解析】只有業(yè)務(wù)(1)為直接支出應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債義務(wù)。確認(rèn)負(fù)債的金額150萬元。分錄為：

　　業(yè)務(wù)(1)

　　借：管理費(fèi)用 150

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 150

　　業(yè)務(wù)(3)

　　借：資產(chǎn)減值損失 31.62

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 31.62

　　13.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)A，對(duì)于基本確定可以從第三方得到的補(bǔ)償沖減“營業(yè)外支出”科目;選項(xiàng)B，根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵 銷的原則，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減;選項(xiàng)C，如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　14.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的，才需要披露; 選項(xiàng)C，或有事項(xiàng)的結(jié)果可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)但不符合確認(rèn)條件的，需要披露。

　　15.【正確答案】BC

　　【答案解析】選項(xiàng)A，抵押貸款屬于確定的事項(xiàng)。以自身的資產(chǎn)作抵押，屬于企業(yè)將自己的資產(chǎn)抵押給銀行了，這是一個(gè)實(shí)際發(fā)生的行為;取得貸款也是一個(gè)實(shí)際發(fā)生的行為，因此不屬于或有事項(xiàng);選項(xiàng)D，實(shí)際承兌商業(yè)匯票也屬于確定的事項(xiàng)。

　　16.【正確答案】AB

　　【答案解析】訴訟費(fèi)用10萬元是包含在了甲公司預(yù)計(jì)的賠償金額在260萬元至280萬元之間，正確的處理應(yīng)為：

　　借：管理費(fèi)用 10

　　營業(yè)外支出 260

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　270

　　三、綜合題

　　17.(1)【正確答案】資料(1)應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用=1 500×(0×90%+2%×15%+8%×5%)=10.5(萬元)(0.5分)

　　因預(yù)計(jì)退貨率應(yīng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債=1 500×5%=75(萬元)(0.5分)

　　按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，并且銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可以做減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處理。因此，此時(shí)形成了暫時(shí)性差異，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，即(10.5+75-57.5)×25%=7(萬元)(1分)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銷售費(fèi)用 10.5

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10.5(0.5分)

　　借：應(yīng)收賬款1500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1425

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款75(1分)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1092.5

　　應(yīng)收退貨成本57.5

　　貸：庫存商品1150(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 7

　　貸：所得稅費(fèi)用 7(1分)

　　資料(2)，對(duì)C公司的擔(dān)保很可能需要承擔(dān)連帶還款責(zé)任，需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債=300×70%=210(萬元)(0.5分)

　　稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不允許稅前扣除。此時(shí)形成永久性差異，不需要確認(rèn)遞延所得稅。(1分)

　　借：營業(yè)外支出 210

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 210(1分)

　　資料(3)待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)變?yōu)樘潛p合同，首先判斷是否選擇執(zhí)行合同。

　　執(zhí)行合同損失=(700+180)-800=80(萬元)

　　不執(zhí)行合同損失=違約金損失=200(萬元)

　　因此，應(yīng)選擇執(zhí)行合同。由于該產(chǎn)品已開始生產(chǎn)但尚未完工，需要對(duì)其在產(chǎn)品確認(rèn)減值損失。(1分)

　　終端產(chǎn)品成本(700+180)880萬元大于可變現(xiàn)凈值800萬元，發(fā)生減值。

　　在產(chǎn)品成本=700(萬元)

　　可變現(xiàn)凈值=800-180=620(萬元)

　　應(yīng)計(jì)提減值金額=700-620=80(萬元)(2分)

　　稅法規(guī)定，與虧損合同有關(guān)的損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，因此應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬元)(1分)

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 80

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　貸：所得稅費(fèi)用 20(1分)

　　資料(4)該重組計(jì)劃中，應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債總額=100+100×2+50=350(萬元);其中記入“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的金額=50(萬元);記入“應(yīng)付職工薪酬”科目的金額=100+100×2=300(萬元)(1分)

　　稅法規(guī)定，與重組義務(wù)有關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，因此需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　遞延所得稅資產(chǎn)=350×25%=87.5(萬元)(1分)

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用(100+100×2+50)350

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 300

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 50(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 87.5

　　貸：所得稅費(fèi)用 87.5(1分)

　　【答案解析】離職職工的補(bǔ)償金額、門店租賃合同撤銷的違約金損失屬于與重組義務(wù)直接相關(guān)的支出，應(yīng)該確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。轉(zhuǎn)崗發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)不屬于與重組義務(wù)直接相關(guān)的支出，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。