參考答案及解析

　　一、 單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】2015年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=360-360/15×1/2=348(萬元)。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】2015年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-600×5/(1+2+3+4+5)=400(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600/5=480(萬元)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異80萬元。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】大海公司當(dāng)期期末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150-30=120(萬元)，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，所以計(jì)稅基礎(chǔ)=120×150%=180(萬元)。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】2015年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為初始取得成本26萬元。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅對應(yīng)的是“其他綜合收益”科目。(p370)

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000/10×5.5=900(萬元)。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】確認(rèn)國債利息收入時(shí)同時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn),會計(jì)上資產(chǎn)的賬面價(jià)值與稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=4500-300=4200(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面余額4500萬元。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2015年年末因產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(80+50-80)×25%=12.5(萬元)。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值5600-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=5600(萬元)。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】2015年12月31日該項(xiàng)其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值=280-200=80(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值80-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=80(萬元)。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期A公司銷售收入的15%計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除900萬元(6000×15%)，當(dāng)期未予稅前扣除的300萬元(1200-900)可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬元。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A、C和D賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】2015年年末交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為120萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(120-100)×25%=5(萬元)。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上可以減少未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。

　　二、 多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】AB

　　【解析】資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A和B正確;資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，選項(xiàng)C和D產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

　　2.

　　【答案】AB

　　【解析】某些預(yù)收賬款稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，那么就會與會計(jì)規(guī)定產(chǎn)生差異，可能會產(chǎn)生暫時(shí)性差異，選項(xiàng)C不正確;企業(yè)合并時(shí)取得的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)D不正確。

　　3.

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C，商譽(yù)的初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異不確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)D，應(yīng)交的罰款和滯納金，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　4.

　　【答案】AD

　　【解析】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B不正確;負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，選項(xiàng)C不正確，選項(xiàng)D正確。

　　5.

　　【答案】AD

　　【解析】資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A和D正確。

　　6.

　　【答案】ACD

　　【解析】其他應(yīng)付款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值1000-未來期間可以在稅前扣除的金額(1000-當(dāng)期稅前扣除金額6000×15%)=900(萬元)，選項(xiàng)B不正確。

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　8.

　　【答案】BCD

　　【解析】合并報(bào)表中該存貨的賬面價(jià)值為400萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元，所以在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(600-400)×25%=50(萬元)。

　　9.

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)A不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)D，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】對于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅，可能對應(yīng)的科目有商譽(yù)、資本公積、其他綜合收益、所得稅費(fèi)用和留存收益，不涉及對應(yīng)管理費(fèi)用，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　11.

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)B和D，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減。

　　12.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會減少遞延所得稅資產(chǎn)的余額。

　　13.

　　【答案】AB

　　【解析】應(yīng)交所得稅應(yīng)當(dāng)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債一欄，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　14.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B,適用稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。

　　15.

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;選項(xiàng)D確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　三、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　事項(xiàng)(1)2015年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-300/10×2=240(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=300-(300-15)/10=271.5(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=271.5-240=31.5(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=31.5×25%=7.88(萬元);

　　事項(xiàng)(2)無形資產(chǎn)使用壽命不確定，不計(jì)提攤銷，所以2015年12月31日成本為120萬元，可收回金額為90萬元，所以賬面價(jià)值為90萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=120-120/10=108(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=108-90=18(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=18×25%=4.5(萬元);

　　事項(xiàng)(3)2015年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為80萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異80萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬元);

　　綜上：2015年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=7.88+4.5+20=32.38(萬元)

　　(2)

　　甲公司2015年應(yīng)交所得稅=(2000+31.5+18+80)×25%=532.38(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)為32.28萬元，所得稅費(fèi)用=532.38-32.38=500(萬元)。

　　會計(jì)分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 32.38

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　532.38

　　2.

　　【答案】

　　(1)不正確。

　　正確的會計(jì)處理：甲公司2015年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=340-340/10/2=323(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=323×150%=484.5(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異161.5萬元(484.5-323)，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)①、②和③均不正確。

　　正確的會計(jì)處理：因能夠?qū)σ夜�司施加重大影響，所以�?yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資核算，不能作為交易性金融資產(chǎn)。該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，2015年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為101050萬元(100300+750)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100300萬元，確認(rèn)投資收益750萬元(3000×25%)，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　3.

　　【答案】

　　(1)甲公司該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2015年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=4500-540-15×6=3870(萬元)。

　　(2)分錄如下：

　　借：其他綜合收益　　　　 210[4800-(4500-540)]×25%

　　所得稅費(fèi)用　　　　47.5[(4900-4800)+15×6]×25%

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 257.5

　　【說明】折舊金額與當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅，對應(yīng)科目為所得稅費(fèi)用，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與賬面價(jià)值產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)科目為其他綜合收益科目。

　　(3)增加2015年凈利潤=(300×6/12+4900-4800)×(1-25%)=187.5(萬元)，增加綜合

　　收益總額=187.5+[4800-(4500-540)]×(1-25%)=817.5(萬元)。