答案解析

　　一 、單項選擇題

　　1. 【答案】 D

　　【解析】

　　企業(yè)計算確定短期借款的應(yīng)計利息，按照應(yīng)計的金額，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”(資本化)、“利息支出(金融企業(yè))”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目，不會涉及“銷售費用”科目。

　　2. 【答案】 B

　　【解析】

　　應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)記賬。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目;獲得的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用。

　　3. 【答案】 B

　　【解析】

　　小規(guī)模納稅人增值稅采用簡易征收的辦法，即按照3%的稅率計算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，即便其從一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額也不可以抵扣，因此甲企業(yè)本期應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額=515/(1+3%)×3%=15(萬元)，選項B正確。

　　4. 【答案】 A

　　【解析】

　　2016年6月30日，甲公司“其他應(yīng)付款”賬戶的賬面余額=200+(260-200)/5×2=224(萬元)。

　　5. 【答案】 B

　　【解析】

　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　6. 【答案】 B

　　【解析】

　　甲公司2016年1月1日發(fā)行債券時應(yīng)確認的“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的金額=10000-9465.40=534.60(萬元)。

　　7. 【答案】 B

　　【解析】

　　債券的票面利率高于市場利率時發(fā)行的債券為溢價發(fā)行。

　　8. 【答案】 B

　　【解析】

　　該債券2016年應(yīng)當(dāng)確認的利息費用=1541.63×4%=61.67(萬元)，2016年12月31日該債券的攤余成本=1541.63-(1500×5%-61.67)=1528.30(萬元)，選項B正確。 (P162)

　　9. 【答案】 D

　　【解析】

　　2015年1月1日北方公司發(fā)行此債券時，應(yīng)確認的“其他權(quán)益工具”的金額=發(fā)行價格-負債成分的公允價值=12000-9732.50=2267.50(萬元),2015年12月31日負債成分的攤余成本=9732.50×(1+6%)-10000×5%=9816.45(萬元)，2016年1月3日轉(zhuǎn)為普通股時，“資本公積——股本溢價”科目的金額=2267.50+9816.45-1000=11083.95(萬元)，選項D正確。

　　10. 【答案】 C

　　【解析】

　　A公司外購辦公樓的入賬價值=100+400/4×3.4651=446.51(萬元)。

　　2013年涉及的相關(guān)分錄為：

　　2013年1月2日

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　446.51

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 53.49

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　2013年12月31日

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 20.79

　　貸：未確認融資費用　　　　 20.79 [(400-53.49)×6%]

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 20.47

　　貸：累計折舊　　　　　　　　20.47(446.51/20×11/12)

　　因此，A公司因該事項影響2013年損益的金額=20.79+20.47=41.26(萬元)。

　　二 、多項選擇題

　　1. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　2. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　下列各項關(guān)于長期借款的表述中，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)借入各種長期借款時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目;按借貸雙方之間的差額，借記“長期借款——利息調(diào)整”

　　B.對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目

　　C.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆

　　D.企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率

　　3. 【答案】 A, B

　　【解析】

　　資產(chǎn)負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目，選項C不正確;企業(yè)的交易性金融負債按照公允價值進行后續(xù)計量，選項D不正確。

　　4. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　委托方將委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接以不高于受托方的計稅價格對外銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，收回的商品成本=80000+4000+1000=85000(元)。

　　5. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　6. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　不考慮發(fā)行費用的負債成分的公允價值=10000×6%×(P/A，9%，3)+10000×(P/F，9%，3)=9240.78(萬元)，權(quán)益成分的公允價值=10000-9240.78=759.22(萬元)。發(fā)行費用應(yīng)該在權(quán)益成分和負債成分之間分攤，權(quán)益成分應(yīng)該負擔(dān)的金額是=500×759.22/10 000=37.96(萬元)，負債成分應(yīng)負擔(dān)的金額是=500-37.96=462.04(萬元)，所以負債成分的入賬價值=9240.78-462.04=8778.74(萬元)，權(quán)益成分的入賬價值=759.22-37.96=721.26(萬元)，選項A不正確，選項B正確;2016年利息費用=8778.74×11.03%=968.30(萬元)，選項C不正確;2016年12月31日債券的攤余成本=8778.74+968.30-10000×6%=9147.04(萬元)，選項D正確。

　　7. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，如果這部分購入貨物以后用于免稅項目、非應(yīng)稅項目，或者用于集體福利和個人消費的，將原已記入進項稅額并已支付的增值稅通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目貸方轉(zhuǎn)出。 (P152)

　　8. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　3723.2

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 276.8

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　2016年12月31日長期應(yīng)付款賬面余額為3000萬元未確認融資費用余額為276.8萬元，長期應(yīng)付款賬面價值=3000-276.8=2723.2(萬元)，該業(yè)務(wù)對甲公司資產(chǎn)負債表“長期應(yīng)付款”項目的列報金額影響額=長期應(yīng)付款的賬面價值-一年內(nèi)到期的非流動負債=2723.2-(1000-2723.2×5%)=1859.36(萬元)。

　　9. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　如果企業(yè)處置的建筑物是作為投資性房地產(chǎn)核算的，那么處置活動視同日常活動，相關(guān)的營業(yè)稅是通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的，選項A不正確。

　　10. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本逐期接近其面值，所以其攤余成本逐期減少，利息費用(期初攤余成本×實際利率)也隨之減少，選項A錯誤，選項B正確;債券各期確認的應(yīng)付利息=面值×票面利率，不會變化，選項C錯誤;隨著各期債券折價的攤銷，債券的攤余成本逐期接近其面值，所以其攤余成本逐期增加，利息費用(期初攤余成本×實際利率)也隨之增加，選項D正確。

　　三 、綜合題

　　1. 【答案】

　　(1)2014年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成分的公允價值=50000×0.8219+50000×3%×4.4518=47772.7(萬元);權(quán)益成分的公允價值=50400-47772.7=2627.3(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 50400

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　2227.3

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　 50000

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　2627.3

　　(2)2014年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息=50000×3%=1500(萬元)，應(yīng)確認的利息費用=47772.7×4%=1910.91(萬元)。

　　(3)2014年12月31日

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 1910.91

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　410.91

　　(4)2015年1月1日

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　(5)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)=50000×50%÷10=2500(萬股)。

　　(6)2015年1月1日

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　 25000

　　(50000/2)

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　1313.65(2627.3/2)

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　908.20

　　[(2227.3-410.91)/2]

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　22905.45

　　2. 【答案】

　　事項(1)會計處理不正確。

　　理由：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額。

　　更正分錄：

　　應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額=170×600×(1+17%)=119340(元)

　　應(yīng)計入管理費用的金額=30×600×(1+17%)=21060(元)

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　64940(119340-54400)

　　管理費用　　　　　　　　　　　11460(21060-9600)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 76400

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 76400

　　主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　64000(320×200)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 120000(600×200)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　20400(120000×17%)

　　事項(2)會計處理不正確。

　　理由：產(chǎn)品被領(lǐng)用以后，只是以不同的形式存在于企業(yè)，因此不確認收入;但因廠房屬于非增值稅應(yīng)稅項目，為了保證增值稅鏈條的完整性，要按照領(lǐng)用時的公允價值計算銷項稅額，增加資產(chǎn)的成本。

　　更正分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　事項(3)的會計處理不正確。

　　理由：委托加工應(yīng)稅消費品收回后，以不高于受托方的計稅價格對外銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，而不能抵扣。

　　更正分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　　　　　　　5600