參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：其他長期福利的確認(rèn)與計(jì)量。

　　設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息，計(jì)入當(dāng)期損益或當(dāng)期服務(wù)成本。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或終止勞動(dòng)合同關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬。資料(2)、(5)中所寫的為企業(yè)自身發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，不是支付給員工的，所以不屬于企業(yè)的職工薪酬，所以甲公司2015年支付的職工薪酬=(1)50+(2)10+(3)80+(4)100=240(萬元)。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：短期職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量(綜合)。

　　選項(xiàng)B，企業(yè)為職工發(fā)生的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等應(yīng)該按照一定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;選項(xiàng)C，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)量;選項(xiàng)D，企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 預(yù)計(jì)有100名職工每人將平均享受7天半休假，因此2014年12月31日每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用年休假為2天半，其中有100人會(huì)在下年結(jié)轉(zhuǎn)使用1.5天(7.5-6)，未使用的也會(huì)作廢; 甲公司在2014年末應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債，即相當(dāng)于150天(100×1.5)的年休假工資30000(150×200)元。

　　5、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 企業(yè)制訂了利潤分享計(jì)劃的，如果企業(yè)完成了規(guī)定的業(yè)績指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用(3 000×15%)450

　　銷售費(fèi)用(3 000×5%)150

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　 600

　　因此，選項(xiàng)A正確。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量原則及會(huì)計(jì)處理。

　　該項(xiàng)股份支付應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額=10×(100-10-5)×120-60 000+10 000=52 000(元)。

　　提示：本題屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后，應(yīng)將負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額就等于本期應(yīng)付職工薪酬的貸方發(fā)生額，本期支付的現(xiàn)金就等于應(yīng)付職工薪酬的借方發(fā)生額。對(duì)于應(yīng)付職工薪酬而言，根據(jù)：期初余額+本期增加額(貸方發(fā)生額)-本期減少額(借方發(fā)生額)=期末余額，所以計(jì)算應(yīng)付職工薪酬的貸方發(fā)生額(本期確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益)=應(yīng)付職工薪酬期末余額(至年末的累計(jì)負(fù)債金額)-期初余額+借方發(fā)生額(本期支付的現(xiàn)金)。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，這些修改對(duì)于職工來說都是有好處的，所以此時(shí)企業(yè)應(yīng)考慮這些有利的修改;選項(xiàng)B，這里的可行權(quán)情況的估計(jì)可以簡單理解為對(duì)于職工以后期間行權(quán)數(shù)量的估計(jì)，企業(yè)確定成本費(fèi)用主要有兩部分構(gòu)成，一部分是權(quán)益工具的公允價(jià)值，另一部分就是預(yù)計(jì)的行權(quán)數(shù)量，而市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件影響的是權(quán)益工具的公允價(jià)值，非市場(chǎng)條件影響的是預(yù)計(jì)的行權(quán)數(shù)量，所以市場(chǎng)條件不影響企業(yè)預(yù)計(jì)的行權(quán)數(shù)量，也就是不影響企業(yè)每期對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì);選項(xiàng)C，在對(duì)職工不利條件的修改中，除了修改減少授予的權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)該予以考慮，其他的不利條件企業(yè)都不考慮，一律按照原來的行權(quán)條件確認(rèn)相應(yīng)的成本費(fèi)用;選項(xiàng)D，業(yè)績條件由市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件組成，員工沒有達(dá)成其中一項(xiàng)，最終都是不能行權(quán)的。

　　(1)條款和條件的有利修改：如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。權(quán)益工具公允價(jià)值的增加是指，修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價(jià)值之間的差額。

　　(2)條款和條件的不利修改：如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。

　　8、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 回購時(shí)：

　　借：庫存股 120(8×15)

　　貸：銀行存款120

　　行權(quán)時(shí)：

　　借：銀行存款45(3×15)

　　資本公積——其他資本公積(等待期內(nèi)累計(jì)確認(rèn)的成本費(fèi)用)

　　貸：庫存股

　　資本公積——股本溢價(jià) (差額)

　　由分錄知，行權(quán)時(shí)，影響所有者權(quán)益的金額為45萬元。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 A公司20×3年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=100×(1-20%)×5×12×1/3=1600(萬元);

　　A公司20×4年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=100×(1-25%)×5×12×2/3-1600=1400(萬元)。

　　企業(yè)以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生。所以本題中在計(jì)算20×4年的成本費(fèi)用時(shí)仍然用原確定的等待期計(jì)算后續(xù)成本費(fèi)用金額，不需要對(duì)以前年度的成本費(fèi)用金額進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 在等待期內(nèi)確認(rèn)的管理費(fèi)用，即“資本公積——其他資本公積”的金額=100×(1-10%)×100×30=270 000(元)。所以記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額=90×5×100+270 000-90×100×1=306 000(元)。本題相關(guān)的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　 45 000

　　資本公積——其他資本公積　270 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　9 000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　306 000

　　11、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。

　　如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確定修改日至增加的權(quán)益工具可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值。

　　假定公司2×13年12月31日修改為以5元每股購買15萬股:

　　(1)2×12年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　　　　[100×10×(1-20%)×12×1/3]3 200

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　 　3 200

　　(2)2×13年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　　　　[100×15×(1-30%)×12×2/3-3 200]5 200

　　貸：資本公積——其他資本公積 5 200

　　12、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 應(yīng)在報(bào)表中披露具有連帶保證責(zé)任的擔(dān)保業(yè)務(wù)。由于按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元，所以甲公司需要承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性達(dá)不到很可能的要求，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，因此不確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營業(yè)外支出;同時(shí)，或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)都需要披露。所以因此A選項(xiàng)正確。

　　13、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 與丙公司合同一部分存在標(biāo)的資產(chǎn)，而另一部分不存在標(biāo)的資產(chǎn)。

　�、� 存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分：可變現(xiàn)凈值=4 000×4=16 000(萬元);成本=4 000×4.8=19 200(萬元);執(zhí)行合同損失=19 200-16 000=3 200(萬元)。不執(zhí)行合同違約金損失=6 000×4×50%×4/6=8 000(萬元)，因此應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案。計(jì)提減值準(zhǔn)備3 200萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 3 200

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 200

　�、� 不存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分：其余2 000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能于2012年4月以后。故很可能違約，不執(zhí)行合同違約金損失=6 000×4×50%×2/6=4 000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債4 000萬元。

　　借：營業(yè)外支出 4 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 4 000

　　因此影響XYZ 公司2012 年損益金額為3200+4000=7200(萬元)

　　14、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 資料(1)，支付給職工補(bǔ)償金額500萬元記入“應(yīng)付職工薪酬”、無形資產(chǎn)租賃違約金20萬元記入“預(yù)計(jì)負(fù)債”、自有商標(biāo)轉(zhuǎn)讓損失記入“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”;資料(2)，執(zhí)行合同損失=850-800=50(萬元)，不執(zhí)行合同損失=120-(930-850)=40(萬元)，前者大于后者，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，將支付違約金損失120萬元記入“預(yù)計(jì)負(fù)債”。

　　因此，應(yīng)確認(rèn)的“預(yù)計(jì)負(fù)債”=20+120=140(萬元)。

　　15、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，銷售費(fèi)用=5 000×0.4×(2%+3%)/2=50(萬元)。

　　選項(xiàng)C，第一季度末“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=100-20+5 000×0.4×(2%+3%)/2=130(萬元)。

　　選項(xiàng)D，第一季度末“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=100-20+5 000×0.4×(2%+3%)/2=130(萬元)。產(chǎn)品保修費(fèi)實(shí)際發(fā)生時(shí)稅法允許稅前扣除，負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可稅前扣除的金額=130-130=0，所以賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=130×25%=32.5(萬元)。(1)第一季度實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用20萬元

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　20

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　20

　　(2)第一季度末確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　產(chǎn)品質(zhì)量保證金額=500×4×(2%+3%)÷2=50(萬元)

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　50

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　50

　　第一季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為=100-20+50=130(萬元)。

　　(3)第二季度實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用60萬元

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　60

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　 60

　　(4)第二季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證金額=800×4×(2%+3%)÷2=80(萬元)

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　80

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　80

　　“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為=130-60+80=150(萬元)

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，2016年末確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值=年初設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值120+設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用12(120×10%)+當(dāng)期服務(wù)成本14+過去服務(wù)成本0-當(dāng)期福利支付13-設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算0+義務(wù)精算損失7=140(萬元 );選項(xiàng)B，2016年末設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值=年初設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值120+設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)的利息收入12(120×10%)+本期提繳11-當(dāng)期福利支付13-設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算0+資產(chǎn)精算利得5=135(萬元);選項(xiàng)C，2016年末設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債=140-135=5(萬元)【提示：資產(chǎn)負(fù)債表“長期應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目列示5萬元】; 選項(xiàng)D，2016年末計(jì)入其他綜合收益科目借方金額=重新計(jì)量計(jì)劃義務(wù)精算損失7-重新計(jì)量計(jì)劃資產(chǎn)精算利得5=2(萬元)。

　　2、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 事項(xiàng)一

　　借：應(yīng)付職工薪酬 1470

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅(代扣工資個(gè)人所得稅) 60

　　銀行存款 1410

　　事項(xiàng)二

　　借：銷售費(fèi)用 12.9

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 12.9

　　事項(xiàng)三

　　借：管理費(fèi)用 22.5

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 22.5

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 22.5

　　貸：累計(jì)折舊 15

　　銀行存款 7.5

　　事項(xiàng)四

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利78.975

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1.35×50=67.5

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)11.475

　　借：主營業(yè)務(wù)成本45

　　貸：庫存商品45

　　事項(xiàng)五

　　借：管理費(fèi)用 100

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 100

　　3、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，在設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利，并且精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由企業(yè)來承擔(dān)。

　　4、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 公司出售住房時(shí)應(yīng)做如下賬務(wù)處理(單位：萬元)：

　　借：銀行存款 (2名×150+8名×400) 3 500

　　長期待攤費(fèi)用 (2名×50+8名×100) 900

　　貸：固定資產(chǎn) (2名×200+8名×500) 4 400

　　出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在10年內(nèi)攤銷長期待攤費(fèi)用，并做如下賬務(wù)處理：

　　借：生產(chǎn)成本 (2名×50/10) 10

　　管理費(fèi)用 (8名×100/10) 80

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 90

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 90

　　貸：長期待攤費(fèi)用 90

　　5、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 事項(xiàng)一

　　借：管理費(fèi)用 100×2+10×5=250

　　貸：應(yīng)付職工薪酬250

　　事項(xiàng)二

　　借：管理費(fèi)用 260

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 40

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 300

　　100×(P/A,r,3)=260

　　查表：(P/A,6%,3)2.6730，(P/A,8%,3)2.5771

　　經(jīng)過計(jì)算實(shí)際利率為7.5%。

　　3年攤銷19.5 13.46 7.04合計(jì)40

　　第一年

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用19.5

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用19.5

　　第二年

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用13.46

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用13.46

　　第三年

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7.04

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用7.04

　　事項(xiàng)三

　　借：管理費(fèi)用 100

　　貸：應(yīng)付職工薪酬100

　　事項(xiàng)四

　　借：管理費(fèi)用 200

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 700

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 900

　　6、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 A選項(xiàng)，2010年末確認(rèn)費(fèi)用=(20-2-0)×20×6×1/2=1080(萬元)

　　B選項(xiàng)，2011年末確認(rèn)費(fèi)用=(20-2-2-0)×20×6×2/3-1080=200(萬元)

　　C選項(xiàng)，2012年末確認(rèn)費(fèi)用=(20-2-2-2)×20×6-1080-200=400(萬元)

　　D選項(xiàng)，2013年12月31日行權(quán)計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))的金額的會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款(20-2-2-2)×20×3=840

　　資本公積——其他資本公積 1 680

　　貸：股本[ (20-2-2-2)×20×1]280

　　資本公積——股本溢價(jià) 2 240

　　7、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益處理。

　　8、

　　【正確答案】 AD

　　9、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。

　　10、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 本題考查的知識(shí)點(diǎn)：股份支付的處理(綜合)。

　　等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積如下：2013年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(20-2-0 )×20×5.4×1/2=972(萬元);2014年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(20-2-2-0) ×20×5.4×2/3-972=180(萬元);2015年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(20-2-2-2)×20×5.4-972-180=360(萬元);2016年12月31日行權(quán)時(shí)計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))的金額=(20-2-2-2)×20×3-(20-2-2-2)×20×1+1512=2072(萬元)