參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，購買日個(gè)別報(bào)表不需要追溯調(diào)整;選項(xiàng)D，應(yīng)調(diào)整投資收益的金額=2 850-(3 000+900×10%+600×10%)+600×10%=-240(萬元)。

　　提示：應(yīng)調(diào)整投資收益的金額=購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價(jià)值28 50-購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的賬面價(jià)值(3 000+900×10%+600×10%)+購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益600×10%=-240(萬元)。

　　其中第一個(gè)600×10%，是A公司取得的B公司10%的股份按照權(quán)益法計(jì)算的B公司實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益中應(yīng)享有的份額。(3 000+900×10%+600×10%)是A公司取得的B公司10%的股份按照權(quán)益法計(jì)算的至購買日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值。

　　第二個(gè)600×10%，是合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司對于購買日之前持有的B公司股權(quán)涉及的其他綜合收益轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 合并報(bào)表中影響損益的有兩部分：一部分是原持股部分公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，原持股部分在購買日的賬面價(jià)值=2 400+400×20%+300×20%=2 540(萬元)，所以計(jì)入投資收益的金額=2 400-2 540=-140(萬元);另一部分是原持有部分在個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的其他綜合收益要轉(zhuǎn)入投資收益，金額為60萬元，所以影響合并損益的金額=-140+60=-80(萬元)。

　　本題分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 2 400

　　貸：銀行存款 2 300

　　營業(yè)外收入 100

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (800/2×20%)80

　　貸：投資收益 80

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益(300×20%)60

　　貸：其他綜合收益 60

　　借：長期股權(quán)投資 5 800

　　貸：銀行存款 5 800

　　借：管理費(fèi)用 50

　　貸：銀行存款 50

　　合并報(bào)表中的調(diào)整分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 2 400

　　投資收益 140

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 2 400

　　——損益調(diào)整 80

　　——其他綜合收益 60

　　借：其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 60

　　企業(yè)合并成本=5 800+2 400=8 200(萬元)，合并商譽(yù)=8200-11 000×70%=500(萬元)。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司增資后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2 000×70%=1 400(萬元)。

　　本題屬于同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并且不屬于一攬子交易，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值份額作為合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 900

　　貸：庫存商品 300

　　固定資產(chǎn)清理 600

　　合并日，長期股權(quán)投資的初始投資成本與達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 100

　　貸：長期股權(quán)投資(600+900-1400)100

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 合并商譽(yù)=4 000-[4 500-(200+400)×75%]×80%=760(萬元)。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 購買日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)=10 000×10-10 000=90 000(萬元)。

　　注意：注意此題是吸收合并，用的是被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，不是賬面價(jià)值。吸收合并是不會(huì)涉及到長期股權(quán)投資的，只有控股合并才會(huì)涉及到長期股權(quán)投資，吸收合并的處理是直接將被投資單位的資產(chǎn)、負(fù)債登記到投資單位的賬簿上即可。因此正確的處理是：

　　借：被投資單位資產(chǎn)

　　商譽(yù) 90 000

　　貸：被投資單位負(fù)債

　　股本 10 000

　　資本公積——股本溢價(jià)90 000

　　分錄中的資產(chǎn)-負(fù)債=10 000

　　所以商譽(yù)=10 000×10-10 000=90 000(萬元)。

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 80

　　管理費(fèi)用 10

　　貸：銀行存款 90

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)投資收益=處置股權(quán)取得的對價(jià)(8 000萬元)+剩余股權(quán)公允價(jià)值(2 300萬元)-按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)(9 500+7 000+500)萬元×90%-商譽(yù)450+其他綜合收益500×90%=-5 000(萬元);由于個(gè)別報(bào)表已經(jīng)確認(rèn)1 000萬元，因此合并報(bào)表中應(yīng)調(diào)整減少6 000萬元，應(yīng)進(jìn)行如下調(diào)整：

　　對剩余股權(quán)按照喪失控制日公允價(jià)值重新計(jì)量：

　　處置日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為2300萬，剩余股權(quán)的賬面價(jià)值=9 000-7 000+1 400+100=3 500(萬元)，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值1 200萬。

　　借：投資收益 1 200

　　貸：長期股權(quán)投資 1 200

　　對于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整：

　　借：投資收益(代替原長期股權(quán)投資)(7 000×70%)4 900

　　貸：未分配利潤(代替原投資收益)(4 000×70%)2 800

　　投資收益(3 000×70%)2 100(不影響處置投資收益)

　　從其他綜合收益轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對應(yīng)的部分，重分類轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：其他綜合收益 100(500×20%)

　　貸：投資收益 100

　　調(diào)整后合并報(bào)表：剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的“長期股權(quán)投資”公允價(jià)值為2 300萬元【注：個(gè)別報(bào)表3 500-合并報(bào)表1 200=2 300(萬元)】;處置投資收益=個(gè)別報(bào)表1 000+合并報(bào)表(-1 200-4 900+100)=-5 000(萬元)。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 A公司取得B公司的控制權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并，截止到2014年年末B公司持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=2 000+1 300=3 300(萬元)，所以合并抵消的時(shí)候確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益=3 300×40%=1 320(萬元)。

　　個(gè)別報(bào)表取得長期股權(quán)投資時(shí)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 1 200

　　貸：股本 500

　　資本公積——股本溢價(jià) 650

　　銀行存款 50

　　【提示】股本溢價(jià)的金額是倒擠的。因?yàn)槭峭�一控制下的企業(yè)合并，所以還要考慮與所享有的被合并方的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額的差額，所享有的被合并方的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額為1200，然后再考慮手續(xù)費(fèi)50，要沖減資本公積，所以計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)的金額=1200-500-50=650(萬元)。

　　合并報(bào)表中的調(diào)整抵消分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (1 300×60%)780

　　貸：投資收益 780

　　借：B公司所有者權(quán)益 3 300

　　貸：長期股權(quán)投資 1 980

　　少數(shù)股東權(quán)益 1 320

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 從合并報(bào)表角度考慮，其不認(rèn)可該內(nèi)部交易，因此需要將內(nèi)部交易形成的虛增相關(guān)項(xiàng)目抵消掉;從稅法角度考慮，其認(rèn)可該內(nèi)部交易，因此在編制合并報(bào)表抵消分錄后形成的暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=[150-(150×5/15×9/12)]×25%=28.125(萬元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營業(yè)收入 2000

　　貸：營業(yè)成本 1850

　　固定資產(chǎn)——原值 150

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 37.5

　　貸：管理費(fèi)用 37.5

　　借：少數(shù)股東權(quán)益22.5

　　貸：少數(shù)股東損益22.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 28.125

　　貸：所得稅費(fèi)用 28.125

　　借：少數(shù)股東損益5.625

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益5.625

　　9、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2011年度與該辦公樓相關(guān)的合并抵消分錄：

　　借：未分配利潤——年初 120.6

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 120.6

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 15.08(120.6÷4×6/12)

　　貸：未分配利潤——年初 15.08

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 30.15

　　貸：管理費(fèi)用 30.15(120.6÷4)

　　所以，編制2011年合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)該調(diào)減固定資產(chǎn)75.37萬元(120.6-15.08-30.15)。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：非同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理。

　　子公司調(diào)整后的凈利潤=1500-1000×40%=1100(萬元)

　　期末未分配利潤的金額=未分配利潤的年初數(shù)+調(diào)整之后的凈利潤-分配的現(xiàn)金股利-提取的盈余公積=700+1100-200-1500×10%=1450(萬元)

　　本題分錄為：

　　個(gè)別報(bào)表取得長期股權(quán)投資的分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 4000

　　貸：銀行存款 4000

　　合并報(bào)表期末的調(diào)整抵消分錄：

　　借：存貨 1000

　　貸：資本公積 1000

　　借：長期股權(quán)投資 880

　　貸：投資收益 880

　　借：投資收益 160

　　貸：長期股權(quán)投資 160

　　借：股本 1000

　　資本公積 1800

　　盈余公積 650

　　未分配利潤——年末 1450

　　商譽(yù) 800

　　貸：長期股權(quán)投資 4720

　　少數(shù)股東權(quán)益 980

　　借：投資收益 880

　　少數(shù)股東損益 220

　　年初未分配利潤 700

　　貸：未分配利潤——提取本年盈余公積 150

　　——向股東分配利潤 200

　　——年末 1450

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查的知識點(diǎn)是不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額=1 500+100=1 600(萬元)，應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=200-1 600×80%×10%=72(萬元)。本題的整體分錄為：

　　購買日：

　　個(gè)別報(bào)表

　　借：長期股權(quán)投資 1000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1000

　　合并報(bào)表：

　　借：長期股權(quán)投資 200 (1500×0.8-1000)

　　貸：營業(yè)外收入 200

　　借：N公司所有者權(quán)益 1500

　　貸：長期股權(quán)投資 1200

　　少數(shù)股東權(quán)益 300

　　2×09年末：

　　個(gè)別報(bào)表上不作處理

　　合并報(bào)表：

　　借：長期股權(quán)投資 80

　　貸：投資收益 80

　　借：N公司所有者權(quán)益 1600(1500+100)

　　貸：長期股權(quán)投資 1080

　　少數(shù)股東權(quán)益 320

　　未分配利潤 200

　　處置時(shí)：

　　個(gè)別報(bào)表

　　借：銀行存款 200

　　貸：長期股權(quán)投資 100 (1000×10%)

　　投資收益 100

　　合并報(bào)表的調(diào)整處理：

　　借：投資收益 72

　　貸：資本公積 72

　　差額28是以下原因形成的：

　　(1)合并報(bào)表因負(fù)商譽(yù)沖減的投資收益：

　　借：投資收益 20

　　貸：未分配利潤 [(1200-1000)×10%]20

　　(2)對歸屬期間調(diào)整的處理：

　　借：投資收益 (100×80%×10%)8

　　貸：未分配利潤 8

　　所以合并報(bào)表的投資收益=100-8-20=72(萬元)。

　　12、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 A公司持股比例原為75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500(2000×75%)萬元;增資后，A公司按照65%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625(2500×65%)萬元;兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。

　　13、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，根據(jù)甲公司持有股權(quán)的絕對規(guī)模和其他股東持有股權(quán)的相對規(guī)模，甲公司擁有對乙公司的權(quán)力;選項(xiàng)B，單憑甲公司持有投票權(quán)的絕對規(guī)模和其他股東持有投票權(quán)的相對規(guī)模，甲公司不擁有對丙公司的權(quán)力;選項(xiàng)D，只要其他兩位投資者聯(lián)合起來就能夠阻止甲公司主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，足以得出甲公司不擁有戊公司權(quán)力的結(jié)論。

　　14、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司2010年末應(yīng)編制的抵消分錄為：

　　借：未分配利潤——年初 30

　　貸：無形資產(chǎn) 30

　　借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 10.5

　　貸：未分配利潤——年初 4.5

　　管理費(fèi)用 (30/5)6

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) [(30-10.5)×25%] 4.875

　　所得稅費(fèi)用 1.5

　　貸：未分配利潤——年初 6.375

　　所以選項(xiàng)C處理不正確，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)4.875萬元。

　　15、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C處理不正確，2011年合并利潤表中應(yīng)抵消所得稅費(fèi)用1.25萬元。

　　2011年相關(guān)分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備(1 500-1 480)20

　　貸：未分配利潤——年初 15

　　資產(chǎn)減值損失 (1 485-1 480)5

　　借：未分配利潤——年初 3.75

　　所得稅費(fèi)用 1.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) (20×25%)5

　　16、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 20×9年抵消分錄

　�、俚窒�期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：未分配利潤——年初　25

　　貸：營業(yè)成本　　　　25

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　6.25

　　貸：未分配利潤——年初　6.25

　　②抵消期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：營業(yè)成本　20

　　貸：存貨　20[40×(2-1.5)]

　　借：所得稅費(fèi)用　1.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　1.25

　�、鄣窒�期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　10

　　貸：未分配利潤——年初　10

　　借：未分配利潤——年初　2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　2.5

　�、艿窒�本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：營業(yè)成本　2(10÷50×10)

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　2

　　⑤調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵消數(shù)

　　20×9年12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為20萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為24萬元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵消的余額為20萬元，本期應(yīng)抵消的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=20-(10-2)=12(萬元)【期初抵銷10，抵銷本期出售轉(zhuǎn)出2，所以期末已有余額為8，由于期末應(yīng)抵銷20，所以本期抵銷：20-(10-2)=12】，即

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　12

　　貸：資產(chǎn)減值損失　12

　　20×9年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵消的余額為20萬元，應(yīng)抵消遞延所得稅資產(chǎn)的余額為5萬元，本期抵消遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額=5-2.5=2.5(萬元)，即

　　借：所得稅費(fèi)用　2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　2.5

　　17、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 方法一：乙公司角度看，剩余存貨賬面價(jià)值為90萬元(計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬元，對應(yīng)確認(rèn)了2.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn);集團(tuán)角度看，剩余存貨的賬面價(jià)值為75萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6.25萬元，個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)了2.5萬元，因此合并報(bào)表調(diào)整分錄還需確認(rèn)3.75萬元。

　　方法二：

　　甲公司20×9年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入　400(200×2)

　　貸：營業(yè)成本　375

　　存貨　　　25[50×(2-1.5)]

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　3.75[(25-10)×25%，即：(抵消分錄中存貨貸方金額-存貨借方金額)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用　3.75

　　甲乙公司的個(gè)別報(bào)表中，已根據(jù)暫時(shí)性差異確認(rèn)了遞延所得稅，合并報(bào)表中將存貨賬面價(jià)值調(diào)低15萬元，對應(yīng)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)3.75萬元(15×0.25)。

　　18、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查的知識點(diǎn)：合并現(xiàn)金流量表。

　　投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入=200+(900-780)=320(萬元);

　　投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=500-350=150(萬元);

　　籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出=680+800=1 480(萬元);

　　籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入=0。

　　選項(xiàng)C中，母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)，在母公司個(gè)別報(bào)表中，增加了長期股權(quán)投資，應(yīng)作為“投資支付的現(xiàn)金”處理。而合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，并無資產(chǎn)增加，僅僅反映的是一項(xiàng)權(quán)益性交易，實(shí)質(zhì)上是集團(tuán)對其權(quán)益持有者(少數(shù)股東)的一項(xiàng)分配，也可以理解為少數(shù)股東收回投資，所以作為籌資活動(dòng)。

　　19、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2×10年末，剩余存貨為40件，從乙公司角度看，賬面原價(jià)為80萬元，可變現(xiàn)凈值為56萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目余額應(yīng)為24萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目已有余額為8(10-2)萬元，本期末應(yīng)計(jì)提16萬元;從集團(tuán)角度看，存貨賬面成本為60萬元，可變現(xiàn)凈值為56萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目應(yīng)有余額4萬元，期初余額為0，本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬元。個(gè)別公司比集團(tuán)角度多計(jì)提12萬元，所以要抵銷的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目的金額為12萬元。

　　附注：甲公司2×10年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤——年初　25

　　貸：營業(yè)成本　　　 　25

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　10

　　貸：未分配利潤——年初　10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　3.75

　　貸：未分配利潤——年初　3.75

　　借：營業(yè)成本　20

　　貸：存貨　20[40×(2-1.5)]

　　借：營業(yè)成本　2(10÷50×10)

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　2

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　12

　　貸：資產(chǎn)減值損失　12

　　借：所得稅費(fèi)用　3.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　3.75

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A、B，合并成本等于原持有部分在此時(shí)的公允價(jià)值和新付出對價(jià)公允價(jià)值之和，原持股部分的公允價(jià)值為5350萬元，所以確認(rèn)的商譽(yù)=5350+9400-13000=1750(萬元);選項(xiàng)C，合并日初始投資成本=5500×60%=3300(萬元);選項(xiàng)D，合并日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1000+100+2000=3100(萬元)，初始投資成本3300萬元與其的差額200萬元調(diào)整資本公積。相關(guān)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資　(3300-3100)200

　　貸：資本公積　　　　　　　　　200

　　提示：(1)對于事項(xiàng)1而言，上面是個(gè)別報(bào)表的處理，合并報(bào)表中是需要對原股權(quán)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整的，所以是原持有部分的公允價(jià)值+新付出對價(jià)的公允價(jià)值;

　　對于事項(xiàng)2而言，個(gè)別報(bào)表中是按照原投資的賬面價(jià)值加上新增投資支付對價(jià)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的。同時(shí)以其應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本并進(jìn)行調(diào)整的。

　　(2)20×3年1月1日甲公司以1000萬元自母公司處購買丙公司20%的股份，對丙公司形成重大影響。20×3年因丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤確認(rèn)的投資收益為100萬元，這筆長投的賬面價(jià)值是=1000+100。

　　20×4年1月1日甲公司再次自母公司處購買丙公司40%的股份，新支付對價(jià)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=(1000+100)+2000=3100(萬元)。

　　2、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)是合并前的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對價(jià)的賬面價(jià)值之和，與初始投資成本進(jìn)行比較;選項(xiàng)C，不需要轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，合并日暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　3、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 2011年少數(shù)股東損益金額=3 000×10%=300(萬元)，選項(xiàng)A正確;2012年歸屬于母公司的股東權(quán)益=8 500+3 000×90%-6 000×90%=5 800(萬元)，選項(xiàng)B正確;2012年少數(shù)股東權(quán)益金額=850-6 000×10%=250(萬元)，選項(xiàng)C正確;2012年股東權(quán)益總額=2012年歸屬于母公司的股東權(quán)益+2012年少數(shù)股東權(quán)益=5 800+250=6 050(萬元)，選項(xiàng)D正確。

　　提示：這里計(jì)算的是2012年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益，也就是甲公司股東權(quán)益總額，等于甲公司自身財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益總額8 500加上其擁有的子公司所有者權(quán)益份額3 000×90%-6 000×90%。這才是甲公司擁有的總的所有者權(quán)益，所以應(yīng)當(dāng)加上8 500。不要把8 500當(dāng)做乙公司的所有者權(quán)益。

　　4、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A、B、C，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，需要自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤。所以A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表：

　　資本公積=(1500+600)-600-1200×70%=660(萬元)

　　盈余公積=(800+300)-300+300×70%=1010(萬元)

　　未分配利潤=(2000+900)-900+900×70%=2630(萬元)

　　選項(xiàng)D，合并方在編制合并日的合并利潤表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤，所以合并利潤表中，凈利潤列報(bào)金額=630+145=775(萬元)。

　　5、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 甲公司取得乙公司凈資產(chǎn)應(yīng)該按照賬面價(jià)值(1000-800)入賬，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;付出對價(jià)賬面價(jià)值與乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額(100+220-200)應(yīng)調(diào)整資本公積，資本公積余額(80萬元)不足沖減的，應(yīng)依次調(diào)整盈余公積(20萬元)和未分配利潤，需要注意的是，資本公積和盈余公積不能出現(xiàn)借方余額，因此調(diào)整的金額應(yīng)以其貸方余額為限，但是未分配利潤不需要受這個(gè)限制，剩余金額可以全部沖減未分配利潤，因此影響利潤分配的金額為-20萬元(120-80-20)，而不是-10萬元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　參考分錄：

　　借：乙公司資產(chǎn) 1000

　　資本公積 80

　　盈余公積 20

　　未分配利潤 20

　　貸：乙公司負(fù)債 800

　　銀行存款 100

　　庫存商品 220

　　6、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)，而是在證券市場上從第三方手中購進(jìn)。在這種情況下，購買債券企業(yè)的持有至到期投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵消時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。

　　即此種情況下：

　　借：應(yīng)付債券(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)

　　投資收益(借方差額)

　　貸：持有至到期投資(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(貸方差額)

　　甲公司2012年末應(yīng)付債券攤余成本=2100+2100×7.2%-20×100×8%=2091.2(萬元)，乙公司2012年末持有至到期投資攤余成本=2110+2110×7.2%-20×100×8%=2101.92(萬元)，因此選項(xiàng)A正確;

　　甲公司2012年確認(rèn)應(yīng)付債券的財(cái)務(wù)費(fèi)用=2100×7.2%=151.2(萬元)，乙公司2012年持有至到期投資確認(rèn)的投資收益=2110×7.2%=151.92(萬元)，應(yīng)該按照金額小的來抵消，因此選項(xiàng)D正確。

　　7、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 合并報(bào)表中，應(yīng)將母子公司之間的交易產(chǎn)生的無形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消，同時(shí)將無形資產(chǎn)因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益少攤銷的金額重新確認(rèn)。

　　2015年合并報(bào)表中抵消分錄為：

　　借：無形資產(chǎn)　　600

　　貸：營業(yè)外支出　600

　　借：管理費(fèi)用　　30

　　貸：累計(jì)攤銷　　(600/5/12×3)30

　　借：所得稅費(fèi)用　　142.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　[(600-30)×25%]　142.5

　　所以，2015年甲公司合并報(bào)表中應(yīng)調(diào)整增加無形資產(chǎn)的金額=600-30=570(萬元)，2015年甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=142.5(萬元)。

　　2016年合并報(bào)表中抵消分錄為：

　　借：無形資產(chǎn)　　600

　　貸：未分配利潤——年初　600

　　借：未分配利潤——年初　　30

　　貸：累計(jì)攤銷　　(600/5/4)30

　　借：未分配利潤——年初　　142.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　[(600-30)×25%]　142.5

　　借：管理費(fèi)用　　120

　　貸：累計(jì)攤銷　　(600/5)120

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　30

　　貸：所得稅費(fèi)用(120×25%)　　30

　　所以，2016年甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用=120(萬元)，2016年甲公司合并報(bào)表中抵消分錄對損益的影響=-120+30=-90(萬元)。

　　【提示】對于遞延所得稅負(fù)債的分錄可以這樣理解：2015年第一筆分錄與第二筆分錄合計(jì)對應(yīng)合并報(bào)表中調(diào)增了無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，導(dǎo)致無形資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，所以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，出現(xiàn)在貸方;2016年倒數(shù)第二筆分錄是調(diào)減了無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，所以是轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債，出現(xiàn)在借方。

　　8、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 交叉持股，是指在由母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)中，母公司持有子公司一定比例股份，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，同時(shí)，子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有對方的股份。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，①對于母公司持有的子公司股權(quán)，與通常情況下母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的合并抵銷處理相同;②對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫存股”項(xiàng)目列示;③對于子公司持有母公司股權(quán)所確認(rèn)的投資收益(如利潤分配或現(xiàn)金股利)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵銷處理;④子公司將所持有的母公司股權(quán)分類為可供出售金融資產(chǎn)的，按照公允價(jià)值計(jì)量的，同時(shí)沖銷子公司累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)。

　　9、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，投資方自被投資方享有的收益是固定的，表明甲公司對A公司不具有控制，甲公司對A公司的投資實(shí)質(zhì)屬于一項(xiàng)債權(quán)，故A公司不納入甲公司合并范圍;選項(xiàng)B，甲公司目前擁有購買B公司表決權(quán)的可行使期權(quán)，一旦行權(quán)將使甲公司擁有B公司80%的表決權(quán)。但由于這些期權(quán)在目前及預(yù)計(jì)未來兩年內(nèi)都為深度價(jià)外期權(quán)，即買方甲公司極小可能會(huì)到期行權(quán)，無法從該期權(quán)的行使中獲利，因此這些期權(quán)并不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性權(quán)利，甲公司不擁有對B公司的權(quán)力，故B公司不能納入合并范圍;選項(xiàng)C，甲公司持有C公司的投票權(quán)不超過50%，但是其他股東每人持股比例不大于1%，甲公司擁有對C公司的權(quán)力，故C公司應(yīng)納入合并范圍;選項(xiàng)D，與其他方持有的表決權(quán)比例相比，甲公司擁有充分決定性的投票權(quán)，滿足權(quán)力的標(biāo)準(zhǔn)，即甲公司持有48%的權(quán)益足以使其擁有對D公司的控制權(quán)，D公司應(yīng)納入合并范圍。

　　10、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，20×6年少數(shù)股東應(yīng)享有子公司凈損益的份額=-10000×40%=-4000(萬元);選項(xiàng)B，少數(shù)股東權(quán)益的列示金額=3480-4000=-520(萬元);選項(xiàng)C，20×5年度，乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=3480/40%=8700(萬元)，因此甲公司享有的權(quán)益份額=8700×60%=5220(萬元);選項(xiàng)D，20×6年，乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=8700-10000=-1300(萬元)，因此甲公司享有的權(quán)益份額=-1300×60%=-780(萬元)。

　　提示：本題的5220就是子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額，不需要再考慮子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值了。用子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額，乘以少數(shù)股東持股比例計(jì)算的就是少數(shù)股東權(quán)益的金額，乘以母公司的持股比例就是母公司享有的權(quán)益份額，用歸屬于母公司的所有者權(quán)益加上少數(shù)股東權(quán)益就是股東權(quán)益總額。

　　11、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 本題考查的知識點(diǎn)：母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司的處理。

　　在同一控制下的企業(yè)合并中，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自合并日前就已經(jīng)存在。合并利潤表應(yīng)合并被合并方從合并當(dāng)期期初開始實(shí)現(xiàn)的凈利潤;合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)合并被合并方從合并當(dāng)期期初開始形成的現(xiàn)金流量。報(bào)告期內(nèi)增加的子公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

　　12、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=62 500+6 250=68 750(萬元);合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，乙公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對母公司甲公司的價(jià)值進(jìn)行合并，即與新取得的20%股權(quán)相對應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額=68 750×20%=13 750(萬元);因購買少數(shù)股權(quán)減少的資本公積=新增加的長期股權(quán)投資成本18 750萬元-與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額13 750萬元=5 000(萬元);合并資產(chǎn)負(fù)債表資本公積=20 000-5 000=15 000(萬元);合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤8 000+6 250×70%=12 375(萬元)。

　　提示：①根據(jù)資料(2)“2010年12月31日，甲公司又出資18 750萬元自乙公司的少數(shù)股東處取得乙公司20%的股權(quán)�！�

　　新取得的20%的股權(quán)是在2010年的12月31日才取得的，所以對于子公司2010年的利潤母公司只享有70%，所以這里應(yīng)該乘以70%，而不是90%。

　�、诤喜�報(bào)表中子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的，母公司確認(rèn)投資收益，相應(yīng)的應(yīng)調(diào)整合并報(bào)表中母公司凈利潤，盈余公積也應(yīng)調(diào)整，但是盈余公積的提取是企業(yè)的一項(xiàng)法定義務(wù)，應(yīng)根據(jù)個(gè)別報(bào)表母公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算，所以母公司合并報(bào)表中不應(yīng)作調(diào)整。

　　三、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 2010年12月31日甲公司持有的對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=900-200×20%+1 100×20%=1 080(萬元)(0.5分)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　2010年1月1日初始投資

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　900(1分)

　　3月12日

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　(200×20%)40

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　40(0.5分)

　　12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤

　　借：長期股權(quán)投資　　(1 100×20%)220

　　貸：投資收益　　　　　220(1分)

　　【正確答案】 2010年和2011年甲公司兩次購買乙公司股權(quán)，最終形成對乙公司的控制，(0.5分)所以該項(xiàng)交易屬于多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的業(yè)務(wù)。(0.5分)

　　在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。(1分)

　　所以甲公司對乙公司的原有20%股權(quán)對合并報(bào)表損益項(xiàng)目的影響金額=1 100-1 080=20(萬元)。(1分)

　　【正確答案】 購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額=1 100+3 800-5 500×80%=500(萬元)(0.5分)

　　①將乙公司辦公大樓的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　600

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　600(1分)

　�、诰幹瀑徺I日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對長期股權(quán)投資的抵消分錄為：

　　借：實(shí)收資本　　　　　2 500

　　資本公積　　　　　(500+600)1 100

　　盈余公積　　　　　(100+1 100×10%)210

　　未分配利潤　　　　(900+1 100×90%-200)1 690

　　商譽(yù)　　　　　　　500

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　(1 080+20+3 800)4 900

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　1 100(1.5分)

　　【正確答案】 甲公司進(jìn)一步購買乙公司18%股權(quán)的交易屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易。(0.5分)因?yàn)榧坠�司通過多次購買乙公司的股權(quán)達(dá)到企業(yè)合并后，又自乙公司的少數(shù)股東處取得了乙公司18%的股權(quán)。(0.5分)

　　經(jīng)調(diào)整后的乙公司2011年實(shí)現(xiàn)的凈利潤=680-(1 450-850)/20=650(萬元)

　　乙公司對母公司的價(jià)值(以購買日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額)=5 500+650=6 150(萬元)。

　　新取得的少數(shù)股權(quán)投資成本1 356萬元與應(yīng)享有乙公司對母公司的價(jià)值1 107萬元(6 150×18%)之間的差額249萬元應(yīng)調(diào)整資本公積，也就是對合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益的影響金額。(1分)應(yīng)編制的抵消分錄為：

　　借：實(shí)收資本　　　　2 500

　　資本公積　　　　(1 100+249)1 349

　　盈余公積　　　　(210+680×10%)278

　　未分配利潤[1 690+680×90%-(1 450-850)/20]2 272

　　商譽(yù)　　　　　　500

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　(4 900+1 356+650×80%)6 776

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　(6 150×2%)123(1分)

　　【答案解析】 因?yàn)楹喜��?bào)表中承認(rèn)的是子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，所以要調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債評估增值部分對被投資方凈利潤的影響，這種情況下確實(shí)與盈余公積的計(jì)算不一致了，但是這也是正常的，因?yàn)楹喜��?bào)表承認(rèn)的是以被合并方資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤，而盈余公積是根據(jù)個(gè)別報(bào)表中實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)提的，所以盈余公積與凈利潤的計(jì)算方法本身就不一致。

　　【正確答案】 丙公司取得乙公司98%的股權(quán)不屬于同一控制下的企業(yè)合并。(1分)理由：丙公司是新設(shè)立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同一控制下企業(yè)合并的定義。(2分)

　　【正確答案】 2012年7月1日個(gè)別報(bào)表的處理：

　　甲公司：按照處置子公司(乙公司)98%股權(quán)的原則來處理，確認(rèn)處置損益。(0.5分)

　　乙公司：對于乙公司而言，僅僅是股東發(fā)生了變化，無需做賬務(wù)處理，將股東變化在備查簿中登記即可。(0.5分)

　　丙公司：按照“以股換股”的原則確認(rèn)對乙公司98%的股權(quán)投資，增加股本等金額。(0.5分)

　　2012年7月1日合并利潤表的處理：

　　甲公司將乙公司1月1日至6月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤納入其合并利潤表，丙公司在2012年7月1日不編制合并利潤表。2012年7月1日甲公司取得丙公司100%的股權(quán)也無需編制合并利潤表。(1.5分)

　　2、

　　【正確答案】 甲公司取得乙公司80%股權(quán)的成本為33000萬元(0.5分)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司 33000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　33000(0.5分)

　　【正確答案】 購買日甲公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=33000-40000×80%=1000(萬元) (1分)

　　【正確答案】 20×5年度的調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資(4000×80%)3200

　　貸：投資收益　　　　　　　　3200(0.5分)

　　借：投資收益　 (1000×80%)800

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　 800(0.5分)

　　借：長期股權(quán)投資 　(300×80%) 240

　　貸：其他綜合收益　　　　　　 240(0.5分)

　　20×5年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=33000+3200-800+240=35640(萬元)(0.5分)

　　20×5年度的抵銷分錄：

　　A.投資業(yè)務(wù)

　　借：股本 30000

　　資本公積 2000

　　其他綜合收益(0+300)300

　　盈余公積 (800+400)1200

　　未分配利潤——年末 (7200+4000-400-1000)9800

　　商譽(yù) (35640-43300×80%)1000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　35640

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　 8660(1分)

　　借：投資收益 (4000×80%)3200

　　少數(shù)股東損益(4000×20%)800

　　未分配利潤——年初 7200

　　貸：未分配利潤——本年提取盈余公積 400

　　——本年利潤分配 　 1000

　　——年末 9800(1分)

　　B.內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

　　借：營業(yè)收入　　　　　　 4000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　 3500

　　存貨[(4000-3000)×50%] 500(0.5分)

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　200

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　200(0.5分)

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 [(500-200)×20%×75%]45

　　貸：少數(shù)股東損益45(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)[(500-200)×25%] 75

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　 75(0.5分)

　　C.內(nèi)部非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)

　　借：投資收益 100(3600-3500)

　　貸：交易性金融資產(chǎn) 100 (0.5分)

　　借：營業(yè)收入3300

　　貸：營業(yè)成本3180

　　存貨120(1分)

　　借：少數(shù)股東權(quán)益(120×20%×75%)18

　　貸：少數(shù)股東損益18(0.5分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(220×25%)55

　　貸：所得稅費(fèi)用55(0.5分)

　　D.內(nèi)部購銷無形資產(chǎn)

　　借：營業(yè)外收入　　　　　 (500-400)100

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 100(0.5分)

　　借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　 　(100/10)10

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　10(0.5分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)[(100-10)×25%]22.5

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　22.5(0.5分)

　　【正確答案】 甲公司利息費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用)=1000×6%=60(萬元)

　　應(yīng)付利息=1000×6%=60(萬元)(0.5分)

　　乙公司利息收益(投資收益)=1000×6%=60(萬元)

　　應(yīng)收利息=1000×6%=60(萬元)(0.5分)

　　所以在20×6年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作如下抵銷處理：

　　借：應(yīng)付債券　　　　　1000

　　貸：持有至到期投資 1 000(0.5分)

　　借：投資收益　　　　60

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　60(0.5分)

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　60

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　 　　　60(0.5分)

　　【正確答案】 甲公司20×6年12月31日應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　判斷依據(jù)：乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值=40000+4000-1000+300+5000-1100=47200(萬元)。(1分)

　　乙公司資產(chǎn)組(不包含商譽(yù))的賬面價(jià)值=47200(萬元)，大于可收回金額46600萬元，說明乙公司不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生減值;乙公司資產(chǎn)組(含商譽(yù))的賬面價(jià)值=47200+1000/80%=48450(萬元)，大于可收回金額46600萬元，說明乙公司資產(chǎn)組發(fā)生了減值;需要對商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。(1分)

　　不含商譽(yù)資產(chǎn)組減值金額=47200-46600=600(萬元)，包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值金額=48450-46600=1850 (萬元)，因此甲公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值金額=(1850-600)×80%=1000(萬元)。(1分)