三、綜合題

　　1、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，為提高市場占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司從2010年開始進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。有關(guān)資料如下。

　　(1)甲公司于2010年1月1日，以900萬元銀行存款取得乙公司20%的普通股份，對乙公司有重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2010年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4 000萬元，與所有者權(quán)益賬面價值相同，其中實(shí)收資本2 500萬元，資本公積(均為資本溢價)500萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤900萬元。

　　2010年3月12日，乙公司股東大會宣告分派2009年現(xiàn)金股利200萬元。

　　2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 100萬元，提取盈余公積110萬元，未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。

　　(2)2011年1月1日，甲公司基于對乙公司發(fā)展前景的信心，以銀行存款3 800萬元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5 500萬元，所有者權(quán)益賬面價值為4 900萬元，差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生，其賬面價值為850萬元，公允價值為1 450萬元，剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。當(dāng)日甲公司之前持有的乙公司20%股權(quán)的公允價值為1 100萬元。

　　(3)2011年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤680萬元。

　　(4)2012年1月1日，甲公司又出資1 356萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8 200萬元。

　　(5)2012年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股權(quán)出資設(shè)立丙公司(股份有限公司)。2012年上半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。

　　(6)其他有關(guān)資料如下：

　�、偌坠�司與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間相同。

　�、诩坠�司擬長期持有乙公司股權(quán)，沒有計(jì)劃出售。按照權(quán)益法對乙公司凈利潤進(jìn)行調(diào)整時，不考慮所得稅影響。

　�、奂俣�甲公司持有的長期股權(quán)投資未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。

　�、芗坠�司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積;不考慮所得稅的影響。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，計(jì)算2010年12月31日按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　<2> 、根據(jù)資料(1)和(2)，判斷該項(xiàng)交易是否形成企業(yè)合并，說明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)合并，則分析甲公司在2011年1月1日合并財務(wù)報表中如何計(jì)量對乙公司的原有股權(quán)，并計(jì)算其對合并財務(wù)報表損益項(xiàng)目的影響金額。

　　<3> 、計(jì)算甲公司購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額，并編制相關(guān)調(diào)整和抵消分錄。

　　<4> 、根據(jù)資料(4)，判斷甲公司進(jìn)一步購買乙公司18%股權(quán)的交易性質(zhì)，說明判斷依據(jù);并計(jì)算該項(xiàng)交易對合并財務(wù)報表中股東權(quán)益的影響金額，編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的抵消分錄。

　　<5> 、根據(jù)資料(5)，分析判斷丙公司取得乙公司98%的股權(quán)是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，并說明理由。

　　<6> 、根據(jù)資料(5)，說明2012年7月1日甲、乙、丙公司分別應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理，并分析合并利潤表如何編制。

　　2、20×5年1月1日，甲公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。此前，甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率均為25%，盈余公積提取比例均為10%，假定不考慮增值稅的影響。

　　(1)乙公司20×5 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4000 萬元，提取盈余公積400萬元;20×5年宣告分派20×4年現(xiàn)金股利1000萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為300萬元(已扣除了所得稅的影響)。20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，20×6年宣告分派20×5年現(xiàn)金股利1100萬元，沒有發(fā)生其他權(quán)益變動。

　　(2)20×5年乙公司出售A 商品給甲公司，售價(不含增值稅)4000萬元，成本3000萬元，甲公司購入后仍作為存貨核算。至20×5年12月31日，甲公司從乙公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團(tuán)外部單位，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬元。至20×6年12月31日，甲公司20×5年從乙公司購入存貨所剩余的部分全部出售給集團(tuán)外部單位。

　　(3)20×5年10月1日，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司可供出售金融資產(chǎn)的成本為2400萬元，已確認(rèn)公允價值變動收益1100萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，交換日的公允價值為3600萬元;乙公司將換入的金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算。

　　乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3180萬元，未計(jì)提跌價準(zhǔn)備，交換日的公允價值為3300萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司;甲公司將換入的產(chǎn)品作為存貨，至20×5年年末尚未對外出售。至20×6年年末全部對外出售。上述兩項(xiàng)資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。

　　(4)甲公司20×5年1月1日以500萬元的價格購將一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)出售給乙公司。甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無形資產(chǎn)時的賬面價值為400萬元。假定乙公司仍作為管理用無形資產(chǎn)核算，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。

　　(5)20×6年1月1日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券2000萬元，債券利息從次年起于每年1月3日支付,票面年利率為6%。20×6年1月10日乙公司從證券市場購入母公司發(fā)行債券的50%，準(zhǔn)備持有至到期。乙公司實(shí)際支付價款1000萬元;甲公司發(fā)行債券的利息費(fèi)用均不符合資本化條件。

　　(6)20×6年12月31日，甲公司對乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽(yù)減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為46600萬元。

　　(7)稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨、無形資產(chǎn)以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(8)假定對子公司凈利潤的調(diào)整不考慮所得稅的因素。

　　(不考慮合并現(xiàn)金流量表的抵銷處理)

　　<1> 、計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的成本，并編制個別報表相關(guān)會計(jì)分錄。

　　<2> 、計(jì)算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　<3> 、編制甲公司20×5年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄。

　　<4> 、根據(jù)資料(5)，編制相關(guān)的抵銷分錄。

　　<5> 、根據(jù)資料(6)，判斷甲公司20×6年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù);如果需要計(jì)提，計(jì)算合并報表中應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。