參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2010年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=20-20÷5×3=8(萬元)，計稅基礎=10-10÷5×3=4(萬元)，應納稅暫時性差異的余額=8-4=4(萬元)。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查的知識點是所得稅費用的確認和計量。①應交所得稅=(2000+700-300-1500)×33%=297(萬元);②遞延所得稅資產(chǎn)=700×25%=175(萬元);③遞延所得稅負債=1500×25%=375(萬元);③所得稅費用=297+375-175=497(萬元)。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 當期應交所得稅=(1000+50-36)×25%=253.5(萬元)

　　年末固定資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎應確認遞延所得稅負債，遞延所得稅費用=(5000-4700)×25%-66=9(萬元)

　　所得稅費用總額=253.5+9=262.5(萬元)

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　262.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　253.5

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　9

　　凈利潤=1000-262.5=737.5(萬元)

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2013年末投資性房地產(chǎn)賬面價值=900(萬元);計稅基礎=750-750÷20×5=562.5(萬元);應納稅暫時性差異=900-562.5=337.5(萬元);2013年末“遞延所得稅負債”余額=337.5×25%=84.375(萬元);2013年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額=84.375-0=84.375(萬元);2013年應交所得稅=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(萬元);2013年所得稅費用=165.625+84.375=250(萬元)，所以選項C錯誤。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，無形資產(chǎn)賬面價值=600-600/10×6/12=570(萬元)，計稅基礎=600×150%-600×150%/10×6/12=855(萬元)，資產(chǎn)的賬面價值570萬元小于資產(chǎn)的計稅基礎855萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異285萬元;預計負債的賬面價值=100(萬元)，預計負債的計稅基礎=賬面價值100-未來期間可稅前扣除的金額0(因為稅法不允許抵扣債務擔保損失)=100(萬元)，故無暫時性差異，所以可抵扣暫時性差異285萬元;選項B，研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅;因債務擔保形成的預計負債不產(chǎn)生暫時性差異，也不確認遞延所得稅;選項C，應交所得稅=(1000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(萬元);選項D，因為不存在需要確認遞延所得稅的暫時性差異，所以所得稅費用等于應交所得稅，為221.25萬元。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 應調(diào)增未分配利潤的金額=[480×2-(120+480)]×(1-25%)×(1-10%)=243(萬元)，相關(guān)分錄：

　　借：累計攤銷 360

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用 360

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 90

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 90

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　270

　　貸：利潤分配——未分配利潤 243

　　盈余公積 27

　　因稅法和會計的處理是一致的，所以原會計錯誤處理時，賬面價值小于計稅基礎360萬元(480×2-480-120)，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)360×0.25=90(萬元)，更正時予以轉(zhuǎn)回。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 負債的計稅基礎=負債賬面價值-未來期間可以稅前列支的金額。選項B，因購入存貨形成的應付賬款，會計和稅法的處理一致，計稅基礎等于賬面價值;選項C，企業(yè)因保修費用確認的預計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間可以稅前列支的金額=0;選項D，為職工計提的應付養(yǎng)老保險金需要確認應付職工薪酬，稅法與會計一致，其計稅基礎等于確認的應付職工薪酬的金額。

　　8、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 企業(yè)集團并不承認集團的內(nèi)部交易，所以對于集團來講，期末該存貨的賬面成本仍為交易前的金額=(200-50)×3=450(萬元)。但是稅法是承認集團的內(nèi)部交易的，所以交易后該存貨的計稅基礎=(200-50)×5=750(萬元)。由于期末存貨可變現(xiàn)凈值為400萬元，賬面成本大于可變現(xiàn)凈值，應該計提減值準備=450-400=50(萬元)，計提減值后該批存貨的賬面價值為400萬元。這樣合并報表中，存貨的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，應該確認遞延所得稅資產(chǎn)=(750-400)×25%=87.5(萬元)。

　　在乙公司在個別報表中，該批存貨的賬面成本=(200-50)×5=750(萬元)，期末可變現(xiàn)凈值=400(萬元)，賬面成本大于可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備=750-400=350(萬元)，計提減值后，該批存貨的賬面價值=750-350=400(萬元)。計稅基礎=(200-50)×5=750(萬元)。賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，所以乙公司在個別報表中應確認遞延所得稅資產(chǎn)=(750-400)×25%=87.5(萬元)。

　　在編制合并報表時，是將母子公司的個別報表簡單相加之后進行調(diào)整抵消后編制的，由于合并報表承認的減值金額與個別報表中一致，所以合并報表中不需要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

　　會計處理：

　　借：營業(yè)收入 1 000

　　貸：營業(yè)成本 700

　　存貨 300

　　借：存貨——存貨跌價準備　　(350-50) 300

　　貸：資產(chǎn)減值損失 300

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 遞延所得稅的確認應該按轉(zhuǎn)回期間的稅率來計算。2009年和2010年為免稅期間不用交所得稅但是要確認遞延所得稅。

　　2009年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=2 000×25%=500(萬元)

　　2010年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=2 400×25%=600(萬元)

　　2010年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=600-500=100(萬元)

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A、C屬于非暫時性差異，不確認遞延所得稅，所以不會影響當期確認的“遞延所得稅資產(chǎn)”;選項D，研發(fā)支出加計扣除的部分是不確認遞延所得稅的，所以不影響當期確認的“遞延所得稅資產(chǎn)”。

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;選項BC，產(chǎn)生應納稅暫時性差異;選項D，遞延所得稅費用=(50-200-70)×25%=-55(萬元)。因此選項D正確。

　　12、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 資料(1)長期股權(quán)投資應計提的減值準備=1 000-950=50(萬元);資料(2)長期股權(quán)投資應計提的減值準備=0;資料(3)交易性金融資產(chǎn)應確認公允價值變動損失300;資料(4)可供出售金融資產(chǎn)應轉(zhuǎn)回的減值準備=100(萬元);所以甲公司當期期末應確認的遞延所得稅費用=(-50-300+100) ×25%=-62.5(萬元)。

　　事項(1)

　　借：資產(chǎn)減值損失 50

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　貸：所得稅費用 12.5

　　事項(2)

　　不用做處理。

　　事項(3)

　　借：公允價值變動損益 300

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300

　　借：遞延所得稅負債 50

　　貸：所得稅費用 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　貸：所得稅費用 25

　　事項(4)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 100

　　貸：資產(chǎn)減值損失 100

　　借：所得稅費用 25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　13、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 資產(chǎn)的計稅基礎，是指某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額;負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。

　　選項A，存貨的賬面價值為其賬面余額扣除已計提存貨跌價準備之后的金額，稅法認可的是其歷史成本，因此計算得出當期期末存貨的計稅基礎應為200+20=220(萬元);選項C，由于稅法不認可公允價值變動，因此得出當期此交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎應為80萬元;選項D，由于稅法當期允許稅前抵扣的金額為36萬元，其余允許以后實際支付時抵扣，因此得出當期應付職工薪酬的計稅基礎應為50-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額14=36(萬元)。

　　14、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查知識點：暫時性差異(綜合);

　　該廣告費用支出按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)。如果將其視為企業(yè)的一項資產(chǎn)，其賬面價值為0;按照稅法規(guī)定，應根據(jù)當期甲公司銷售收入的15%計算，當期可予稅前扣除1 500萬元(10 000×15%)，當期未予稅前扣除的500萬元可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其計稅基礎為500萬元;該項資產(chǎn)的賬面價值0小于其計稅基礎500萬元形成可抵扣暫時性差異500萬元。

　　15、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 計稅基礎=賬面價值600萬元-未來期間按稅法規(guī)定可稅前扣除的金額0=600(萬元)。

　　16、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 (1)本期應稅所得額=1 000-60+20+2+30+18=1 010(萬元)，(2)本期應交所得稅=1 010×25%=252.5(萬元)。

　　企業(yè)向非金融企業(yè)借款產(chǎn)生的借款利息高于銀行同類同期利率的借款利息，不得稅前扣除，需要調(diào)整增加應納稅所得額。

　　17、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升，則賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異;選項C，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升，賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異;選項D，會計折舊比稅法折舊小，則產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

　　18、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：固定資產(chǎn)的計稅基礎;

　　甲公司此固定資產(chǎn)在2011年年末的計稅基礎=60-60/5×1=48(萬元);甲公司該項固定資產(chǎn)在2011年年末的賬面價值=60-60×2/5-6=30(萬元);資產(chǎn)的賬面價值<計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異余額=48-30=18(萬元);甲公司此固定資產(chǎn)在2012年年末的計稅基礎=60-60/5×2=36(萬元);甲公司該項固定資產(chǎn)在2012年年末的賬面價值=60-60×2/5-6-(60-60×2/5-6)×2/4=15萬元;資產(chǎn)的賬面價值<計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異余額=36-15=21(萬元);所以2012年產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異發(fā)生額=21-18=3(萬元)。所以選項A正確。

　　19、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查知識點：遞延所得稅負債的確認和計量。

　　2×10年末應納稅暫時性差異=2 400-2 000=400(萬元)

　　2×10年應確認的遞延所得稅負債的金額=400×25%-0=100(萬元)

　　2×11年末應納稅暫時性差異=2 100-2 000=100(萬元)

　　2×11年應確認的遞延所得稅負債的金額=100×25%-100=-75(萬元)

　　20、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 存貨的賬面價值=1 600萬元，計稅基礎=1 000萬元，產(chǎn)生應納稅暫時性差異600萬元，應確認遞延所得稅負債=600×25%=150(萬元);

　　其他應付款的賬面價值=500萬元，計稅基礎=0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異500萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125(萬元);

　　因此考慮遞延所得稅后的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值=4 200+125-150=4 175(萬元)

　　應確認的商譽=5 000-4 175=825(萬元)。

　　借：B公司的資產(chǎn)(公允價值)

　　商譽825

　　遞延所得稅資產(chǎn)125

　　貸：B公司的負債(公允價值)

　　銀行存款5000

　　遞延所得稅負債150

　　資本公積(差額)

　　21、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查知識點：不確認遞延所得稅的特殊情況。

　　內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)在確認時，既不影響應納稅所得額，也不影響會計利潤，在加計攤銷額時，雖然產(chǎn)生了暫時性差異，但是該差異是對初始產(chǎn)生差異的延續(xù)，所以不確認遞延所得稅，選項C正確。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，應調(diào)增其他綜合收益，由此確認的遞延所得稅也應調(diào)整其他綜合收益。

　　2、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，購買方對于合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時性差異，合并發(fā)生后在滿足確認條件時，應確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，但不應調(diào)整合并時產(chǎn)生的商譽或營業(yè)外收入的金額。

　　3、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項A，稅法不認可減值，因此計提減值后賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;選項B，采用直線法計提折舊，會計折舊年度大于稅法，造成會計折舊額小于稅法折舊額，會計賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異;選項C，和直線法相比，采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊，將使計提初期的折舊費用加大，因此賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;選項D，從會計角度考慮，賬面價值大于可收回金額，需要對該固定資產(chǎn)計提減值準備，但是稅法上并不認可該減值準備，因此賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異。

　　4、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項B，預收賬款的計稅基礎=賬面價值200-未來期間可以稅前扣除的金額200=0(萬元);選項D，違約罰款不允許稅前扣除，屬于非暫時性差異，賬面價值等于計稅基礎。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 事項(1)，期初可抵扣暫時性差異余額=25/25%=100(萬元)，期末賬面價值2 200萬元，大于計稅基礎2 000萬元，期末應納稅暫時性差異余額200萬元，因此需要轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)25萬元，確認遞延所得稅負債50萬元。

　　事項(2)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異150萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元。

　　事項(3)，會計折舊=500/10=50(萬元)，稅法折舊=500×2/5/2+(500-200)×2/5/2=160(萬元)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異110萬元。

　　20×3年甲公司的應納稅所得額=4 000(利潤總額)-(2 200-1 900)(事項1交易性金融資產(chǎn)公允價值變動)+150(事項2預計負債的調(diào)整)+500/10-[500×2/5/2+(500-200)×2/5/2](事項3固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整)=3 740(萬元)

　　因此，應確認應交所得稅的金額=3 740×25%=935(萬元)。

　　20×3年甲公司遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=(-100+150)×25%=12.5(萬元)

　　20×3年甲公司遞延所得稅負債發(fā)生額=(200+110)×25%=77.5(萬元)

　　20×3年末甲公司遞延所得稅資產(chǎn)余額=25+12.5=37.5(萬元)

　　20×3年末甲公司遞延所得稅負債余額=18.75+77.5=96.25(萬元)

　　相關(guān)會計處理：

　　借：所得稅費用 935

　　貸：應交稅費——應交所得稅 935

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 　12.5

　　貸：所得稅費用 12.5

　　借：所得稅費用 77.5

　　貸：遞延所得稅負債 77.5

　　或者合并處理：

　　借：所得稅費用 1 000

　　遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅 935

　　遞延所得稅負債 77.5

　　6、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，稅率變動時“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額需要進行相應調(diào)整;選項C，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應納稅暫時性差異一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：(1)投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;(2)該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

　　7、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 本題屬于企業(yè)發(fā)現(xiàn)的以前年度的會計差錯，應該按照前期差錯更正的原則處理，涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。本題中假設該固定資產(chǎn)2×13年期初的賬面價值為X。

　　按照錯誤的處理，會計上未計提折舊，因此期末賬面價值X大于計稅基礎(X-50)，形成應納稅暫時性差異，因此錯誤的處理為：

　　借：所得稅費用 12.5

　　貸：遞延所得稅負債 12.5

　　正確的處理，需要對固定資產(chǎn)計提折舊，分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用 100

　　貸：累計折舊 100

　　正確的處理后，賬面價值(X-100)，小于計稅基礎(X-50)，形成可抵扣暫時性差異50萬元，因此更正分錄為：

　　借：遞延所得稅負債 12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 12.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 12.5

　　因此，應調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”100-12.5-12.5=75(萬元);調(diào)減“遞延所得稅負債”12.5萬元;調(diào)增“遞延所得稅資產(chǎn)”12.5萬元，調(diào)增“累計折舊”100萬元。

　　8、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 在合并報表中，甲公司個別報表中因此賬款確認的遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5萬元;合并報表中應將甲乙公司間的內(nèi)部債權(quán)債務抵消掉，則最終合并報表中此貨款的賬面價值為0，則合并報表中此應收賬款相關(guān)的壞賬準備金額應該為0，進而應將個別報表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元抵消掉，使得合并報表中的遞延所得稅資產(chǎn)為0。所以選項A、C正確。

　　相關(guān)的抵銷分錄：

　　借：應付賬款 500

　　貸：應收賬款 500

　　借：應收賬款——壞賬準備 10

　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

　　借：所得稅費用 2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　9、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項A、B，與產(chǎn)品售后服務相關(guān)的預計負債的賬面價值=500-400+600=700(萬元);預計負債的計稅基礎=700-700=0;可抵扣暫時性差異累計額=700(萬元);2014年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700×25%=175(萬元);2014年“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50(萬元)，所以正確;選項C、D，與合同違約訴訟相關(guān)的預計負債計稅基礎=100-100=0(萬元);可抵扣暫時性差異=100(萬元);“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=25(萬元)，所以正確。

　　10、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項A，預計負債賬面價值=500-400+600=700(萬元);預計負債計稅基礎=700-700=0;可抵扣暫時性差異累計額=700(萬元);2011年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700×25%=175(萬元);2011年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50(萬元)，所以正確。選項B，由于稅法規(guī)定該擔保涉及的訴訟賠償不得稅前扣除，因此形成的是非暫時性差異，不需要確認遞延所得稅，所以正確。選項C，預計負債計稅基礎=100-100=0(萬元);可抵扣暫時性差異=100(萬元);“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=25(萬元)，所以正確。選項D，2009年12月31日確認估計的銷售退回，確認預計負債=100×6×30%-100×4×30%=60(萬元);應確認遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬元)，正確。

　　11、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 無形資產(chǎn)賬面價值=600-600/10÷2=570(萬元)，無形資產(chǎn)計稅基礎=600×150%-600×150%/10÷2=855(萬元)，資產(chǎn)賬面價值570萬元小于資產(chǎn)計稅基礎855萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異285萬元，研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但是不確認遞延所得稅資產(chǎn)，因此選項A正確，選項B錯誤;預計負債賬面價值=100(萬元);預計負債計稅基礎=賬面價值100-未來期間可稅前扣除的金額0(即稅法不允許抵扣債務擔保損失)=100(萬元)，故無暫時性差異，選項C錯誤;應交所得稅=(1 000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(萬元)，選項D正確。

　　12、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項C，稅法上沒有權(quán)益法的概念，計稅基礎為初始投資成本1000萬元，產(chǎn)生應納稅暫時性差異600萬元;選項D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)稅法上要攤銷，2年后該無形資產(chǎn)的計稅基礎=賬面原值100-按稅法規(guī)定計算的2年攤銷額，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

　　13、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項A，購買國債的利息收入稅法上免稅，形成非暫時性差異;選項C、D，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，支付的違反稅收規(guī)定的罰款，支付的工資薪酬超過計稅工資的部分，以后期間不得在稅前扣除，因此，其計稅基礎等于其賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　14、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入其他綜合收益，不影響利潤，在計算應納稅所得額時是不做調(diào)整的;選項D，稅法不認可權(quán)益法，不認可權(quán)益法下確認的投資收益，需要進行納稅調(diào)整。

　　15、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，不符合三新政策的自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，不存在需要加計扣除的項目，初始確認時期賬面價值和計稅基礎相等。

　　16、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，所得稅費用應在利潤表單獨列示;選項C，利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用，所得稅費用應該單獨在利潤表中列示，不能用當期所得稅費用代替所得稅費用。

　　17、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間適用的稅率計量。

　　18、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 按照稅法的有關(guān)規(guī)定，支付的各項贊助費，支付的違反稅收規(guī)定的罰款，支付的工資薪酬超過計稅工資的部分，以后期間不得在稅前扣除，因此，其計稅基礎等于其賬面價值。購買國債的利息收入稅法上不要求納稅，計稅基礎也等于賬面價值。國債利息收入免征所得稅屬于永久性差異(現(xiàn)在不交稅，以后也不交稅)，所以資產(chǎn)的賬面價值等于計稅基礎。若資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎不等，就產(chǎn)生了暫時性差異，與永久性差異的結(jié)論不符。

　　19、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 本題考查知識點：可抵扣暫時性差異;

　　選項C，形成應納稅暫時性差異;選項D，形成非暫時性差異。

　　20、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 事項(1)，確認遞延所得稅負債100×25%=25(萬元)，計入其他綜合收益中;事項(2)國債利息收入免稅，不確認遞延所得稅;事項(3)，應沖減遞延所得稅資產(chǎn)40×25%=10(萬元)，計入所得稅費用中;事項(4)會計上的折舊金額小于稅法上的折舊金額，因此產(chǎn)生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債(150-100)×25%=12.5(萬元)，計入所得稅費用中，因此，應確認遞延所得稅負債=25+12.5=37.5(萬元)，產(chǎn)生的遞延所得稅費用=遞延所得稅負債本期發(fā)生額(計入所得稅費用的部分)-遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額(計入所得稅費用的部分)=12.5-(-10)=22.5(萬元);選項A、B、C正確。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 甲公司針對該項研發(fā)支出的會計處理為：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出300

　　——費用化支出 200

　　貸：銀行存款 500(0.5分)

　　借：管理費用200

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 200(0.5分)

　　2×15年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎=300×150%=450(萬元)。與其賬面價值300萬元之間形成的150萬元暫時性差異不確認相關(guān)的遞延所得稅。(0.5分)

　　理由：對于無形資產(chǎn)的加計攤銷雖然形成暫時性差異，但是屬于初始確認時產(chǎn)生的，而且該無形資產(chǎn)的初始確認差異不產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時，在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以不需要確認遞延所得稅。(0.5分)

　　(1) Accounting treatment for research and development expenses of Company X:

　　Dr: Research and development expenses—Capitalized amount 300

　　—Expensed amount 200

　　Cr: Cash at bank 500

　　Dr: administrative expense 200

　　Cr: Research and development expense—Expensed amount 200

　　31 December 2x15 incurred tax base result from R&D expenditure=300×150%=450(ten thousand Yuan) The temporary difference with book value 300 (ten thousand Yuan) are not recognize deferred tax.

　　Reason: although the amortization of intangible asset form the temporary difference, but it is from arise from initial recognition , and this difference are not arise due to business combination, recognition will be not effect either accounting profit or taxable income, there is no need to recognized the deferred tax.

　　【正確答案】 企業(yè)合并確認的商譽金額=6000-5500=500(萬元)

　　商譽的計稅基礎=0

　　商譽初始確認產(chǎn)生暫時性差異500萬元不確認遞延所得稅。(1分)

　　理由：企業(yè)會計準則規(guī)定，商譽的初始確認時賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異，不確認與其相關(guān)的遞延所得稅。(1分)

　　Goodwill from business combination=6000-5500=500(ten thousand Yuan)

　　Tax base of goodwill=0

　　The temporary difference arise from goodwill initial recognition 500 ten thousand Yuan cannot be recognized deferred tax.

　　Reason: Accounting Standard for Business Enterprises stipulated the temporary difference between goodwill initial recognition and book value cannot recognize deferred tax.

　　【正確答案】 2×15年12月31日甲公司持有丙公司股權(quán)的賬面價值=2000+(7000×30%-2000)+(1000+200)×30%=2460(萬元)(0.5分)

　　計稅基礎=初始投資成本=2000(萬元)(0.5分)

　　長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的暫時性差異不需要確認遞延所得稅。(0.5分)

　　理由：甲公司擬長期持有該項股權(quán)投資，相應的暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回，因此不應確認遞延所得稅。(0.5分)

　　31 Dec.2x15 Company X hold company Z equity book value= 2000+(7000×30%-2000)+(1000+200)×30%=2460(Ten thousand Yuan)

　　Tax base= initial investment =2000 (Ten thousand Yuan)

　　The temporary difference between long-term investment book value and tax base do not need recognize deferred tax.

　　Reason: Company x deemed long-term hold the equity investment, the related temporary difference in foreseeable future will not be reverse. Therefore shall not recognize deferred tax.

　　【正確答案】 甲公司2×15年應納稅所得額=5000-200×50%-(7000×30%-2000)-1000×30%=4500(萬元)

　　甲公司2×15年應交所得稅=4500×25%=1125(萬元)(1分)

　　甲公司2×15年所得稅費用=1125(萬元)(1分)

　　會計分錄如下：

　　借：所得稅費用1125

　　貸：應交稅費——應交所得稅1125(2分)

　　Taxable income of company x in 2x15= 5000-200×50%-(7000×30%-2000)-1000×30%=4500(ten thousand Yuan)

　　Tax payable of company x in 2×15= 4500×25%=1125 (ten thousand Yuan)

　　Tax expense of company x in 2×15= 1125 (ten thousand Yuan)

　　Accounting double entry:

　　Dr: Income tax expense 1125

　　Cr: Tax payable—income tax payable 1125

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 A公司2011年因股份支付應該確認的應付職工薪酬=(20-2)×1×10×1/3=60(萬元)(1分)，分錄為：

　　借：管理費用　　60

　　貸：應付職工薪酬 60(1分)

　　A公司2012年因股份支付應該確認的應付職工薪酬=(20-2-3)×1×12×2/3-60=60(萬元)(1分)。

　　分錄為：

　　借：管理費用 60

　　貸：應付職工薪酬 60(1分)

　　【正確答案】 A公司2011年應納稅所得額=1000-200×30%(事項1)+60(事項2)-(94.22+3)×4%(事項3)+500×(8%-5%)×4/12(事項4)+20(事項5)+30(事項7)=1051.11(萬元)(2分)

　　2011年應交所得稅=1051.11×25%=262.78(萬元)(1分)

　　2011年遞延所得稅資產(chǎn)=[50(事項2)+30(事項7)]×15%=12(萬元)(1分)

　　2011年遞延所得稅負債=50/25%×(15%-25%)=-20(萬元)(1分)

　　分錄為：

　　借：所得稅費用 230.78

　　遞延所得稅資產(chǎn) 12

　　遞延所得稅負債　　 20

　　貸：應交稅費——應交所得稅 262.78(2分)

　　【答案解析】 事項2，稅法規(guī)定，A公司因該股份支付確認的應付職工薪酬不超過50萬元的部分在實際發(fā)生時允許稅前扣除。也就是說，本期確認的管理費用不得本期稅前扣除，所以計算應納稅所得額的時候需要全部調(diào)增(+60);而以后實際發(fā)生時允許稅前扣除的金額是不超過50萬的部分，因此會有50萬的費用未來會稅前扣除，就在本期形成了一項可抵扣暫時性差異，因此需要確認遞延所得稅資產(chǎn)(50×15%)。

　　【正確答案】 A公司2012年應納稅所得額=1000+(500-390)(事項1)+60(事項2)-(97.22+97.22×4%-100×3%)×4%(事項3)+500×(8%-5%)(事項4)+20-10(事項7)=1191.08(萬元)(2分)

　　2012年應交所得稅=1191.08×15%=178.67(萬元)(1分)

　　2012年遞延所得稅資產(chǎn)=50×15%+(20-10)×15%=9(萬元)(1分)

　　2012年遞延所得稅負債=30×15%=4.5(萬元)(1分)

　　分錄為：

　　借：所得稅費用 169.67

　　其他綜合收益 4.5

　　遞延所得稅資產(chǎn) 9

　　貸：應交稅費——應交所得稅 178.67

　　遞延所得稅負債　　 4.5(2分)

　　【答案解析】 2012年應交所得稅計算中的(500-390)計算如下：

　　500為2012年稅法認可長期股權(quán)投資處置損益，即1500-1000;

　　390為2012年會計確認長期股權(quán)投資相關(guān)損益，即因凈利潤確認投資收益130×30%+處置損益1500-[(3500+150+200+130-150+200)]×30%+200×30%。