四、綜合題

　　1、ST公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，歷年按凈利潤的10%提取盈余公積。有關(guān)資料如下：

　　2008年12月18日，ST公司與MT公司簽訂租賃合同，ST公司將一棟寫字樓整體出租給MT公司，租期為3年，年租金為2 000萬元，從2009年開始每年年末收到租金。2008年12月31日為租賃期開始日。該寫字樓原值為60 000萬元，預(yù)計使用年限為40年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法按年計提折舊，稅法與會計規(guī)定的折舊年限、折舊方法與預(yù)計凈殘值均相同，已計提折舊3 000萬元，未計提減值。2009年支付寫字樓的日常修理費(fèi)用2萬元。假定不考慮增值稅及其他因素的影響。

　　其他條件：問題(5)—(8)為各自獨(dú)立小題，不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　<1> 、編制2008年12月31日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

　　<2> 、編制2009年對投資性房地產(chǎn)計提折舊的會計分錄。

　　<3> 、編制2009年支付寫字樓修理費(fèi)用的會計分錄。

　　<4> 、假定2010年1月1日，ST公司認(rèn)為，此寫字樓所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2010年1月1日，該寫字樓的公允價值為70 000萬元。編制2010年1月1日的相關(guān)會計分錄。

　　<5> 、假定2011年末租賃期滿后，為了提高租金收入，ST公司決定對寫字樓進(jìn)行改擴(kuò)建,并與RT公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時起將寫字樓出租給RT公司。2011年12月31日，寫字樓隨即進(jìn)入改擴(kuò)建。12個月后改擴(kuò)建完工，共發(fā)生資本化支出3 000萬元，以銀行存款支付，即日按照租賃合同出租給RT公司。編制有關(guān)寫字樓改擴(kuò)建相關(guān)的會計分錄。

　　<6> 、假定2011年末租賃期滿后收回，編制將寫字樓轉(zhuǎn)為自用辦公樓的會計分錄。

　　<7> 、編制2009年與租金相關(guān)的會計分錄。

　　<8> 、假定2011年末租賃期滿后將其出售，售價為80 000萬元，編制有關(guān)的會計分錄。

　　2、甲公司將該寫字樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為1年，年租金為300萬元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2013年1月1日。租賃期間，由甲企業(yè)提供該寫字樓的日常維護(hù)。該寫字樓的原造價為3 000萬元，按直線法計提折舊，使用壽命為30年，預(yù)計凈殘值為零，已計提折舊1 000萬元，賬面價值為2 000萬元。甲企業(yè)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。

　　2013年12月，該辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為1 700萬元;2013年共發(fā)生日常維護(hù)費(fèi)用40萬元，均以銀行存款支付。

　　2014年1月1日，甲企業(yè)決定于當(dāng)日開始對該寫字樓進(jìn)行再開發(fā)，開發(fā)完成后將繼續(xù)用于經(jīng)營租賃。

　　2014年4月20日，甲企業(yè)與丙公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定自2014年7月1日起將寫字樓出租給丙公司。租賃期為2年，年租金為500萬元，租金每半年支付一次。

　　2014年6月30日，該寫字樓再開發(fā)完成，共發(fā)生支出200萬元，均以銀行存款支付�，F(xiàn)預(yù)計該項投資性房地產(chǎn)尚可使用年限為25年，預(yù)計凈殘值為零，折舊方法仍為直線法(假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他相關(guān)因素的影響)。

　　<1> 、編制2013年1月1日甲企業(yè)出租寫字樓的有關(guān)會計分錄;

　　<2> 、編制2013年12月31日該投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄;

　　<3> 、編制2014年甲企業(yè)該投資性房地產(chǎn)再開發(fā)的有關(guān)會計分錄;

　　<4> 、編制2014年12月31日該投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄。

　　3、AS公司為增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)、不動產(chǎn)及不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)適用的增值稅率為11%，采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，假定按年計提折舊和進(jìn)行攤銷。AS公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。有關(guān)資料如下：

　　(1)2×12年10月2日以1000萬元購入一宗土地使用權(quán)，預(yù)計使用年限為50年(與稅法相同)，取得當(dāng)日即開始建造一棟寫字樓。2×13年12月寫字樓建造完成并交付公司管理部門使用，建造成本為50000萬元(包含建造期間土地使用權(quán)的攤銷)、預(yù)計使用年限為40年(與稅法相同)。寫字樓和土地使用權(quán)的預(yù)計凈殘值均為零，均采用直線法計提折舊和攤銷(與稅法相同)。

　　(2)2×14年12月18日，AS公司與BS公司簽訂租賃合同，合同約定，AS公司將上述寫字樓整體出租給BS公司，租期為3年，不含稅年租金為2000萬元，從2×15年起每年年末支付。2×14年12月31日為租賃期開始日。寫字樓和土地使用權(quán)的原預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊(攤銷)方式不變。2×15年支付寫字樓的修理費(fèi)用2萬元。

　　<1> 、編制2×14年12月31日將寫字樓及其土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

　　<2> 、編制2×15年收到租金(假定按年確認(rèn)收入)、投資性房地產(chǎn)計提折舊和攤銷、支付寫字樓修理費(fèi)用的相關(guān)會計分錄;計算2×15年末投資性房地產(chǎn)在會計報表中的列示金額以及影響2015年營業(yè)利潤的金額。

　　<3> 、假定租賃期滿后收回轉(zhuǎn)為自用辦公樓，編制投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄

　　<4> 、假定租賃期滿后將其出售，售價為60000萬元，編制處置投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄(不考慮處置時的相關(guān)稅費(fèi))。

　　<5> 、假定2×16年1月1日，AS公司認(rèn)為，出租給BS公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2×15年12月31日，該寫字樓的公允價值為55000萬元，土地使用權(quán)的公允價值為5000萬元。編制2×16年1月1日追溯調(diào)整的會計分錄。